В какую строку баланса вставлять проценты по займам полученным
Dolgovnet34.ru

Юридический портал

В какую строку баланса вставлять проценты по займам полученным

Предоставленные займы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно – договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.

Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.

Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (*). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому “входной” НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.

Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.

Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (если заем выдан стороннему лицу) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (если заем выдан сотруднику компании).

Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.

В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Операции по выдаче займа будут отражены записями:

– 4 000 000 руб. – перечислена сумма займа заемщику;

– 1800 руб. – учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – учтены расходы, связанные с выдачей займа;

– 1800 руб. – списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

– 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за январь;

– 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) – начислены проценты за февраль;

– 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за март;

– 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) – получены проценты за I кв.

Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись:

– 4 000 000 руб. – сумма займа возвращена на расчетный счет компании.

Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).

При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.

Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму “входного” НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.

В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.

Операции по выдаче займа будут отражены записями:

– 2 360 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

– 360 000 руб. – начислен НДС;

– 2 000 000 руб. – списана себестоимость товаров, переданных в заем;

– 2 360 000 руб. – отражена сумма займа;

– 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за январь;

– 44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) – начислены проценты за февраль;

– 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за март;

– 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) – получены проценты за I кв.

Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи:

– 360 000 руб. – учтен НДС по возвращенным товарам;

– 20 000 00 руб. (2 360 000 – 360 000) – оприходованы возвращенные товары;

– 360 000 руб. – принят к вычету НДС по возвращенным товарам;

– 2 360 000 руб. – списана сумма возвращенного займа.

Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).

Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).

Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.

Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные – прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 1 “Прочие доходы” или 2 “Прочие расходы”).

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.

Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.

В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.

Сумма процентов составила:

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.

Предположим, что курс доллара США составил:

– на день выдачи займа – 29 руб./USD;

– на последнее число января – 29,2 руб./USD;

– на последнее число февраля – 29,3 руб./USD;

– на последнее число марта – 29,6 руб./USD;

– на день возврата займа и начисления процентов за апрель – 30 руб./USD.

Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:

– 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) – перечислен заем;

– 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) – начислены проценты за январь;

– 4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD – 29 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец января;

– 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) – начислены проценты за февраль;

– 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD – 29,2 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля;

– 41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD – 29,2 руб./USD)) – отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь;

– 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) – начислены проценты за март;

– 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD – 29,3 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта;

– 236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD – 29,3 руб./USD)) – отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль;

– 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) – начислены проценты за апрель;

– 8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля;

– 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март;

– 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) – возвращен заем;

– 47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.

По материалам книги-справочника “Годовой отчет”
под общ. редакцией В.Верещаки

Предоставленные займы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно – договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.

Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.

Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому “входной” НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.

Читать еще:  Как добиться оплаты больничного листа, без подписи директора?

Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.

Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (если заем выдан стороннему лицу) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (если заем выдан сотруднику компании).

Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.

Пример

В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Операции по выдаче займа будут отражены записями:

Дебет 58 Кредит 51

– 4 000 000 руб. – перечислена сумма займа заемщику;

Дебет 19 Кредит 60

– 1800 руб. – учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – учтены расходы, связанные с выдачей займа;

Дебет 91-2 Кредит 19

– 1800 руб. – списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) – начислены проценты за февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за март;

Дебет 51 Кредит 76

– 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) – получены проценты за I кв.

Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись:

Дебет 51 Кредит 58

– 4 000 000 руб. – сумма займа возвращена на расчетный счет компании.

Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).

При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.

Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму “входного” НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.

Пример

В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.

Операции по выдаче займа будут отражены записями:

Дебет 76 Кредит 90-1

– 2 360 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 68

– 360 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-3 Кредит 41

– 2 000 000 руб. – списана себестоимость товаров, переданных в заем;

Дебет 58 Кредит 76

– 2 360 000 руб. – отражена сумма займа;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) – начислены проценты за февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за март;

Дебет 51 Кредит 76

– 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) – получены проценты за I кв.

Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи:

Дебет 19 Кредит 76

– 360 000 руб. – учтен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76

– 20 000 00 руб. (2 360 000 – 360 000) – оприходованы возвращенные товары;

Дебет 68 Кредит 19

– 360 000 руб. – принят к вычету НДС по возвращенным товарам;

Дебет 76 Кредит 58

– 2 360 000 руб. – списана сумма возвращенного займа.

Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).

Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).

Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.

Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные – прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 1 “Прочие доходы” или 2 “Прочие расходы”).

Мнение специалиста

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.

Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.

Пример

В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.

Сумма процентов составила:

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.

Предположим, что курс доллара США составил:

– на день выдачи займа – 29 руб./USD;

– на последнее число января – 29,2 руб./USD;

– на последнее число февраля – 29,3 руб./USD;

– на последнее число марта – 29,6 руб./USD;

– на день возврата займа и начисления процентов за апрель – 30 руб./USD.

Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:

Дебет 58 Кредит 51

– 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) – перечислен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) – начислены проценты за январь;

Дебет 58 Кредит 91-1

– 4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD – 29 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец января;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) – начислены проценты за февраль;

Дебет 58 Кредит 91-1

– 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD – 29,2 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD – 29,2 руб./USD)) – отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) – начислены проценты за март;

Дебет 58 Кредит 91-1

– 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD – 29,3 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD – 29,3 руб./USD)) – отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) – начислены проценты за апрель;

Дебет 58 Кредит 91-1

– 8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март;

Дебет 51 Кредит 58

– 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) – возвращен заем;

Дебет 51 Кредит 76

– 47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.

Проценты по выданным займам в балансе

kredity_i_zaymy.jpg

Похожие публикации

Если предприятие в своей деятельности использует не только собственные средства, но и привлеченные, бухгалтер должен отразить в балансе займы. Одной из основных характеристик таких сделок является период привлечения. По каким строкам в форме 1 «Бухгалтерский баланс» указываются займы долгосрочные, а по каким — краткосрочные? Где нужно внести сведения о начисленных процентах? Об этом — далее.

Проводки и отражение в балансе выданных займов

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 5 Учет кредитов и займов

Документальное оформление Предоставление получение назад заемных средств оформите соответствующими первичными документами в зависимости от вида отпускаемого поступающего имущества ч. Нет, нельзя. Выданные сотрудникам займы следует отражать на субсчете Это прямо предусмотрено Инструкцией к плану счетов.

Ведь Инструкция к плану счетов устанавливает лишь единые подходы к отражению операций на счетах бухучета. А более детально все принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов и обязательств прописаны в ПБУ, методуказаниях и других нормативных документах. Сделанный выбор закрепите в учетной политике для целей бухучета п. Если же денежный заем предоставлен гражданину, который не является сотрудником организации, то его выдачу оформите проводкой: Дебет 76 58 Кредит 50 51 — выдан денежный заем гражданину, не являющемуся сотрудником организации.

При таком варианте возврата займа в бухучете отразите зачет кредиторской задолженности перед поставщиком и дебиторской задолженности сотрудника. Остаток задолженности Иванов в мае вносит в кассу.

Читать еще:  Затраты на юридические услуги удовлетворены частично

Заем предоставлен наличными деньгами. Сумма займа и проценты удерживаются из его зарплаты. Размер и периодичность уплаты процентов договором не установлены. Следовательно, их размер равен ставке рефинансирования, действующей в день удержания части займа из зарплаты сотрудника п. Ставка рефинансирования в период действия договора составляет 11 процентов условно.

Если заем предоставлен под проценты, их сумму включите в состав прочих доходов п. В бухучете проценты, полученные по денежным займам, отражайте по окончании каждого отчетного периода ежемесячно п. Даже если выданные процентные займы организация признает финансовыми вложениями, проценты нужно отражать на счете 76, а не Среди них способность приносить доход в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Это условие выполняется только тогда, когда причитающиеся к получению проценты увеличивают базу для начисления процентов в следующем отчетном периоде. То есть невостребованные проценты присоединяются к сумме основного долга. О порядке расчета процентов в денежной форме по выданному займу см. Как рассчитать проценты по выданному займу.

Расчет суммы процентов оформите бухгалтерской справкой ч. Имущественный заем Кроме денег, организация может одолжить сотруднику гражданину принадлежащее ей имущество. В данном случае сделка представляет собой заем в натуральной форме или товарный кредит.

В бухучете стоимость имущества, выдаваемого по договору займа, не включается в расходы, как при обычном выбытии п. Стоимость передаваемого имущества определите исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация продает аналогичное имущество п. Поступление материальных ценностей при возврате займа не является доходом п.

Для целей расчета НДС передача имущества по договору займа товарного кредита считается реализацией п. То есть возникает объект налогообложения НДС п. Сотрудник гражданин вправе возвратить заем наличными или перечислить на расчетный счет организации п. Кроме того, если заемщиком является сотрудник, организация может удержать выданные суммы из его зарплаты.

Возврат займа в зависимости от вида передаваемого имущества отразите проводкой: Дебет 51 50, 41, 08, 10… Кредит 76, 58 — отражен возврат займа. Беспалову беспроцентный заем в натуральной форме. Договорная цена железа соответствует уровню рыночных цен. НДС бухгалтер начислил на договорную стоимость материалов. Организация выступает в роли налогового агента и удерживает НДФЛ с материальной выгоды по займу.

Начисленные проценты в натуральной форме отразите проводками: Дебет 76 Кредит — начислены проценты в натуральной форме по договору займа; Дебет 41 08, 10… Кредит 76 — получено имущество в счет уплаты процентов. При этом если проценты как в денежной, так и в натуральной форме , начисленные по займу, выданному в натуральной форме, больше суммы процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, то с этой разницы нужно заплатить НДС если деятельность организации облагается этим налогом.

Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу. Вопрос – ответ.

Сумму займа необходимо отразить в строке баланса в составе финансовых вложений. Сумма начисленных процентов отражается в строке — дебиторская задолженность. Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух 1. Рекомендация: Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации Выдача займа Выданные займы отразите в бухучете в составе финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий: наличие оформленного договора, который подтверждает право организации на финансовые вложения; переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставлением заемных средств например, риск неплатежеспособности заемщика ; способность приносить экономические выгоды доход в будущем проценты за пользование займом.

Проводки по получению займа

Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:

  • Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.

При погашении задолженности проводка обратная:

  • Дебет 66 Кредит 50 (51,52).

Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.

Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:

  • Дебет 91.2 Кредит 66.

Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:

  • Дебет 67 Кредит 66.

Пример проводок получения займа:

Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 66 Получен краткосрочный кредит 150 000 Выписка банка
66 50 Погашен краткосрочный кредит по истечении 6 месяцев 150 000 Платежное поручение исх.
51 67 Получен долгосрочный кредит 680 000 Выписка банка
60 51 Оплачены услуги юриста 5 000 Платежное поручение исх.
91.2 67 Учтены услуги юриста в составе расходов 5 000 Акт выполненных работ
67 51 Погашен долгосрочный кредит 680 000 Платежное поручение исх.

Проценты по займам отражаются в балансе

Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы процентов, причитающихся к получению в соответствии с условиями договора займа, признаются организацией за каждый истекший отчетный период в составе прочих доходов на основании п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02. Начисленные проценты отражаются в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Товары в обороте, полученные в залог, продолжают учитываться на балансе залогодателя независимо от того, находятся они у залогодателя или у залогодержателя.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов залогодержатель стоимость товаров в обороте, полученных в залог от залогодателя, учитывает на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». По мере погашения задолженности заемщиком организация-заимодавец списывает соответствующую сумму полученного обеспечения со счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При получении займа торговой организацией на условиях уплаты процентов сумма предоставленного займа в бухгалтерском учете организации-займополучателя отражается в составе краткосрочных обязательств.
В бухгалтерском учете на дату получения займа производится запись по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».

Отражение процентов по займам в балансе

Бухгалтерский учет кредитов и займов мы рассматривали в нашей консультации. А по какой строке бухгалтерского баланса отражается задолженность по краткосрочным кредитам и займам?

Где отражаются краткосрочные кредиты и займы в балансе?

Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. В этой форме для отражения задолженности по кредитам и займам предназначены 2 строки в пассиве:

  • 1410 «Заемные средства»;
  • 1510 «Заемные средства».

Естественно, речь идет о кредитах и займах полученных. Ведь выданные займы, которые удовлетворяют критериям финансовых вложений, указанным в п. 2 ПБУ 19/02 , являются частью активов организации. Об учете финансовых вложений и их отражении в балансе мы рассказывали в этом материале

Указанные выше строки 1410 и 1510 бухгалтерского баланса включены в состав долгосрочных и краткосрочных обязательств соответственно.

Краткосрочные кредиты и займы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поэтому можно сказать, что остаток краткосрочных кредитов и займов, т. е. кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату, должен быть отражен по строке 1410.

Но здесь необходимо учитывать, что в строку 1410 может быть перенесено полностью или частично и сальдо счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Это возможно в том случае, если на отчетную дату на счете 67 числятся обязательства, срок погашения которых на эту дату не превышает 12 месяцев. Ведь Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению не предусмотрен перенос ставших краткосрочными кредитов и займов со счета 67 на счет 66 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А оставшееся сальдо счета 67 (в части долгосрочных кредитов и займов) должно быть перенесено в строку 1410 (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

О заполнении иных строк бухгалтерского баланса можно прочитать здесь.

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.68.66.

Задолженность по полученным займам и кредитам в бухгалтерской отчетности показывается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства считаются долгосрочными (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Как правило, проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно. Если по условиям договора заемщик должен погасить задолженность по уплате процентов ранее чем через 12 месяцев, то причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам должны отражаться в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства. При необходимости они должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Проценты по кредитам и займам организация-заемщик должна учитывать отдельно (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) счета учета полученных и возвращенных займов (кредитов), выданных и возвращенных займов, а также счета учета уплаченных процентов по кредитам и займам определяются автоматически в следующих документах:

  • Поступление на расчетный счет;
  • Поступление наличных;
  • Списание с расчетного счета;
  • Выдача наличных;
  • Платежное поручение.

Подробнее об учете операций с кредитами и займами см. здесь.

При заполнении бухгалтерского баланса в программе все кредиты и займы автоматически отражаются в составе:

  • долгосрочных обязательств по строке 1410 «Заемные средства», если они учитываются на счете 67;
  • краткосрочных обязательств по строке 1510 «Заемные средства», если они учитываются на счете 66.

При этом сумма причитающихся к уплате процентов автоматически отражается в составе краткосрочных обязательств по строке 1510 «Заемные средства» независимо от того, на каком счете (66 или 67) эти проценты учитываются.

В каком разделе бухгалтерского баланса отражать проценты по долгосрочному кредиту

Опишите причину своей жалобы

В каком разделе бухгалтерского баланса отражать проценты по долгосрочному кредиту?

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Данные обязательства должны отражаться по строке 1410 «Заемные средства»

По этой строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01) и отражаются по строке 1510 «Заемные средства».

Долгосрочные обязательства (раздел IV)

Заемные средства

Эта статья предназначена для отражения информации о долгосрочных займах и кредитах.

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) (счет 66) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев) (счет 67).

Для заполнения этой строки берутся данные, отраженные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам отражается на счете 67 в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату.

Примечание. При заполнении баланса проверьте сроки погашения всех долгосрочных займов и кредитов, учтенных на счете 67. Если срок погашения каких-то займов (кредитов) на 31 декабря 2016 г. составляет менее 12 месяцев, то такие обязательства подлежат отражению в балансе как краткосрочные.

Соответствующие разъяснения можно найти в Письме Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01.

Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.

Примечание. Если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается в балансе по строке «Заемные средства» раздела «Краткосрочные обязательства».

Краткосрочные обязательства (раздел V)

Заемные средства

Для заполнения этой строки берутся данные по счету 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам».

При заполнении данной строки необходимо учитывать сроки погашения не только самих заемных обязательств, но и задолженности по процентам.

Если у организации есть долгосрочные долговые обязательства, по которым на конец 2016 г. образовалась задолженность по уплате процентов со сроком уплаты менее 12 месяцев, то задолженность по уплате этих процентов следует включить в показатель строки «Заемные средства» раздела «Краткосрочные обязательства».

При этом, следуя Рекомендациям Минфина России, причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, при необходимости должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Предоставленные займы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно – договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.

Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.

Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов (). Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому “входной” НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.

Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.

Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (если заем выдан стороннему лицу) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (если заем выдан сотруднику компании).

Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.

Пример

В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме в сумме 4 000 000 руб. Он предоставлен под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Дополнительные расходы, связанные с выдачей займа, составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Операции по выдаче займа будут отражены записями:

Дебет 58 Кредит 51

– 4 000 000 руб. – перечислена сумма займа заемщику;

Дебет 19 Кредит 60

– 1800 руб. – учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – учтены расходы, связанные с выдачей займа;

Дебет 91-2 Кредит 19

– 1800 руб. – списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 76 066 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) – начислены проценты за февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 81 311 руб. (4 000 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за март;

Дебет 51 Кредит 76

– 238 688 руб. (81 311 + 76 0 66 + 81 311) – получены проценты за I кв.

Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать запись:

Дебет 51 Кредит 58

– 4 000 000 руб. – сумма займа возвращена на расчетный счет компании.

Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей (*). Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается (**).

При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит (*). Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.

Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму “входного” НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.

Пример

В январе компания выдала долгосрочный заем другой фирме. Заем предоставлен товарами. Их стоимость, определенная в договоре, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Заем выдан под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала.

Операции по выдаче займа будут отражены записями:

Дебет 76 Кредит 90-1

– 2 360 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 68

– 360 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-3 Кредит 41

– 2 000 000 руб. – списана себестоимость товаров, переданных в заем;

Дебет 58 Кредит 76

– 2 360 000 руб. – отражена сумма займа;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 44 879 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 29 дн.) – начислены проценты за февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 47 974 руб. (2 360 000 руб. х 24% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за март;

Дебет 51 Кредит 76

– 140 827 руб. (47 974 + 44 879 + 47 974) – получены проценты за I кв.

Далее операции по начислению процентов компания отражает в аналогичном порядке. При возврате суммы займа нужно сделать записи:

Дебет 19 Кредит 76

– 360 000 руб. – учтен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76

– 20 000 00 руб. (2 360 000 – 360 000) – оприходованы возвращенные товары;

Дебет 68 Кредит 19

– 360 000 руб. – принят к вычету НДС по возвращенным товарам;

Дебет 76 Кредит 58

– 2 360 000 руб. – списана сумма возвращенного займа.

Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату (*).

Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится (*).

Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.

Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные – прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 1 “Прочие доходы” или 2 “Прочие расходы”).

Мнение специалиста

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Следовательно, с учетом того, что выданный заем представляет собой прежде всего дебиторское требование организации, выраженное в валюте, курс которой не является стабильным, по нашему мнению, наиболее достоверной информацией для пользователя будет являться все же сумма займа, пересчитанная в рубли по курсу на каждую отчетную дату.

Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Пересчету также подлежит и задолженность заимодавца по уплате процентов по полученному им займу, сумма которого установлена в инвалюте.

Пример

В январе компания выдала заем другой фирме. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD. Средства предоставлены под 24% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом также в долларах США. Уплата процентов заемщиком происходит не позднее окончания каждого квартала. Заем был возвращен в апреле вместе с процентами, начисленными за этот месяц.

Сумма процентов составила:

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 29 дн. = 380 USD;

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 31 дн. = 407 USD;

20 000 USD х 24% : 366 дн. х 30 дн. = 393 USD.

Предположим, что курс доллара США составил:

– на день выдачи займа – 29 руб./USD;

– на последнее число января – 29,2 руб./USD;

– на последнее число февраля – 29,3 руб./USD;

– на последнее число марта – 29,6 руб./USD;

– на день возврата займа и начисления процентов за апрель – 30 руб./USD.

Операции по выдаче и возврату займа, а также процентов по нему будут отражены записями:

Дебет 58 Кредит 51

– 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб./USD) – перечислен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 11 884 руб. (407 USD х 29,2 руб./USD) – начислены проценты за январь;

Дебет 58 Кредит 91-1

– 4000 руб. (20 000 USD х (29,2 руб./USD – 29 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец января;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 11 134 руб. (380 USD х 29,3 руб./USD) – начислены проценты за февраль;

Дебет 58 Кредит 91-1

– 2000 руб. (20 000 USD х (29,3 руб./USD – 29,2 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец февраля;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 41 руб. (407 USD х (29,3 руб./USD – 29,2 руб./USD)) – отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 12 047 руб. (407 USD х 29,6 руб./USD) – начислены проценты за март;

Дебет 58 Кредит 91-1

– 6000 руб. (20 000 USD х (29,6 руб./USD – 29,3 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец марта;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 236 руб. ((407 USD + 380 USD) х (29,6 руб./USD – 29,3 руб./USD)) – отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь и февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 11 790 руб. (393 USD х 30 руб./USD) – начислены проценты за апрель;

Дебет 58 Кредит 91-1

– 8000 руб. (20 000 USD х (30 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – отражена курсовая разница по сумме займа на конец апреля;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 478 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – отражена курсовая разница по процентам, начисленным за январь, февраль и март;

Дебет 51 Кредит 58

– 600 000 руб. (20 000 USD х 30 руб./USD) – возвращен заем;

Дебет 51 Кредит 76

– 47 610 руб. ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 руб./USD) поступили проценты по займу.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector