Количественно суммовой учет в розничной торговле
Dolgovnet34.ru

Юридический портал

Количественно суммовой учет в розничной торговле

Количественно суммовой учет в розничной торговле

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Через небольшой магазин реализуются продукты питания. Средств автоматизации нет, а также нет возможности учитывать вручную количество проданных товаров после каждой покупки покупателями.
Какая система учета (стоимостной (суммовой) учет или количественно-стоимостной учет) более применима в данной ситуации? И как в зависимости от выбранной системы учета отразить расходы по проданным товарам для целей исчисления налога на прибыль? Как в бухгалтерском учете следует определять и отражать финансовый результат?

Для организации аналитического учета товаров в торговой организации существуют два метода: стоимостной (суммовой) учет и количественно-стоимостной учет.
При количественно-стоимостном учете товары учитываются на складе и в бухгалтерии торговой организации не только по стоимости в денежном выражении, но и по количеству в натуральных единицах. При этом методе учет товаров ведется в закупочных ценах, а его движение (поступление и продажа) учитываются с помощью либо штрих-кода, который содержит в себе информацию об исключительных характеристиках товара (наименование, размеры, страна изготовитель и т.п.), либо внутреннего кода, который присваивается товару непосредственно самой организацией. Применение количественно-стоимостного учета товаров в розничной торговле возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации.
В рассматриваемой ситуации Вы не имеете необходимого программного обеспечения. Также учитывая специфику продаваемых Вами товаров (продукты питания), организовать количественно-стоимостную систему учета “вручную” не представляется возможным, ведь записывать количество и наименование проданных товаров после каждой совершенной покупки невозможно.
Поэтому в Вашем случае более применима стоимостная система учета, которая предполагает, что учет товаров в розничной организации будет вестись по продажным (розничным) ценам только в денежном выражении, тем более что п. 13 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” предусмотрено, что розничные продавцы могут вести бухгалтерский учет товаров не только по ценам приобретения, но и по продажным (розничным) ценам.
При этом методе учета поступление, перемещение и отпуск товаров должны оформляться первичными документами в стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций. Для данного вида учета Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, предусмотрен товарный отчет (форма N ТОРГ-29).
Товарный отчет предназначен для документального учета движения товарных запасов в торговых предприятиях. Материально ответственные лица должны составлять отчетность о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней. Эти сроки устанавливаются руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работы (п. 2.2.8 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли*(1) (далее – Методические рекомендации), утвержденных письмом Госкомстата России от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Порядок составления товарного отчета установлен п.п. 2.2.9-2.2.14 Методических рекомендаций.
В частности, в товарном отчете отражается в стоимостном выражении остаток товара на дату составления предыдущего товарного отчета, что соответствует остатку товаров на начало отчетного периода.
В разделе “Приход” фиксируют отдельно в хронологическом порядке каждый полученный приходный документ (товарно-транспортные накладные и другие) с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, стоимости поступивших товаров и тары. Затем рассчитываются общая сумма оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.
В разделе “Расход” товарного отчета определяют общую сумму расхода товара за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (выручка по чекам ККМ, выручка мелкорозничной торговли по приходным ордерам и т.п.) в хронологическом порядке. После этого подсчитывают общую стоимость реализованных и выбывших товаров и определяют остаток товаров на конец отчетного периода в денежном (стоимостном) выражении.
К товарному отчету прикладывают все приходные и расходные документы, а их общее количество указывают в приложении. Материально ответственное лицо составляет товарный отчет в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.
Отчет проверяют и подписывают главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Исправления в товарный отчет могут быть внесены лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. Эти исправления должны быть подтверждены подписями тех же лиц, которые подписали отчет, с указанием даты их внесения (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 129-ФЗ)).
В свободных строках первичного документа обязательно ставят прочерк. Организации розничной торговли составляют товарные отчеты в тех ценах, в которых они отражают товары. То есть в рассматриваемой ситуации товарные отчеты должны быть составлены в продажных ценах.
Оформление товарного отчета является обязательным: ведь как свидетельствует наличие судебной практики, организация может быть привлечена к ответственности по ст. 120 НК РФ или ст. 126 НК РФ за отсутствие первичных документов учета (товарных отчетов) (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2004 N А05-6133/04-11, от 09.02.2004 N А56-16881/03, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.11.2002 N А33-8849/02-С3-Ф02-3245/02-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2002 N Ф04/432-14/А45-2002).
Учитывая, что данные в товарный отчет заносятся в стоимостном выражении (поступление и выбытие) в продажных ценах, то учет товаров в магазине ведется одной суммой, полученной расчетным путем (по данным, взятым из товарных отчетов). То есть сумма, отраженная в строке “Остаток на. ” раздела “Расход”, отражает фактический остаток товара в магазине в стоимостном выражении по состоянию на каждую отчетную (необходимую Вам) дату.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета (то есть совпадение данных в строке “Остаток на. ” раздела “Расход” товарного отчета и фактического наличия товара в магазине) рекомендуем Вам в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона N 129-ФЗ проводить ежемесячную инвентаризацию товаров, числящихся в розничной торговле.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При применении метода начисления выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом на дату перехода права собственности к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль российские организации уменьшают полученные доходы на величину произведенных расходов, которые определяются главой 25 НК РФ. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены ст. 268 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения этих товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
В частности, стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, в соответствии со ст. 320 НК РФ относится к прямым расходам текущего месяца.
Учитывая специфику Вашей ситуации, рекомендуем Вам применять метод оценки по средней стоимости, тем более что данные для налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского (дебетовые обороты по счету 90, субсчет “Себестоимость продаж”, при использовании метода “по средней себестоимости”, которые отражают реальную стоимость покупных товаров и могут быть использованы для целей исчисления налога на прибыль).

Бухгалтерский учет

Если организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам, то она определяет в бухгалтерском учете финансовый результат следующим способом. Так как в учете товар числится по цене, которую платит за его приобретение покупатель, то фактически списание товара на счет 90 “Продажи” производится по продажной цене. Иначе говоря, выручка, поступившая от покупателей, будет равна сумме, списанной с кредита счета 41-2 “Товары в розничной торговле” в дебет счета 90 “Продажи” субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”. Однако для того, чтобы определить финансовый результат, нужно списать не продажную стоимость товара, а разницу между розничной ценой и ценой приобретения, то есть сторнировать сумму торговой наценки, отраженной по счету 42 “Торговая наценка”.
Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета фактически закрепляет процентный метод определения величины торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на складе, согласно которому процент рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп) / (Т + Ок) х 100, где:

ТНн – торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 “Торговая наценка” на начало отчетного периода);
ТНп – торговая наценка на товары, поступившие в течение отчетного периода;
Т – товарооборот за отчетный период;
Ок – остаток товаров на складе (сальдо счета 41 “Товары” на конец отчетного периода).

Приведем пример расчета торговой наценки, содержащийся в материале Годовой отчет 2009 год (под ред. Фадеева Ю.Л.), 2009:
ООО “Славянка” торгует в розницу продуктами питания, учет товаров ведется в продажных ценах.
На начало месяца в бухгалтерском учете организации числились остатки:
по счету 41-2 “Товары в розничной торговле” в сумме 80 000 рублей;
по счету 42 “Торговая наценка” – 15 514 рублей;
За отчетный период в магазин поступило товаров на сумму 120 000 рублей, наценка по которым составила 27 692 рубля.
Сумма выручки от продажи товаров за отчетный период составила 165 000 рублей.
Выбывших товаров за отчетный период у организации не было.
Остаток товаров на складе на конец отчетного периода составил 35 000 рублей.
В соответствии с процентным методом определения величины торговой наценки, приходящейся на остаток товаров:
П = (15 514 рублей + 27 692 рубля) / (165 000 рублей + 35 000 рублей) х 100% = 21,6%.
Тогда сумма наценки, приходящаяся на остаток товаров на складе, составит:
35 000 рублей х 21,6% = 7560 рублей.
Сумма наценки, приходящаяся на проданные товары, составит (15 514 рублей + 27 692 рубля – 7560 рублей) = 35 640 рублей.
После операции сторнирования суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам, на счете 90 “Продажи” образуется кредитовое сальдо, представляющее собой валовый доход от продажи товаров. В бухгалтерском учете организации, ведущей учет по продажным ценам, для отражения операций по продаже товаров используются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41-2
– списана себестоимость товаров по продажным ценам;
Дебет 90-2 Кредит 42 (сторно)
– отражена сумма торговой наценки, относящаяся к проданным товарам;
Дебет 90-3 Кредит 68
– начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
– определен финансовый результат от продажи товаров.

Читать еще:  Восстановление пропущенного срока для обжалования

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Батова Виктория

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

20 августа 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли являются основным документом, детально устанавливающим порядок организации бухгалтерского учета в торгующих организациях вообще и в магазинах розничной торговли в частности. Хотелось бы обратить Ваше внимание, что данный документ не имеет нормативного характера в силу того, что процедуру регистрации в Минюсте России он не проходил. Но несмотря на это, он может использоваться при ведении бухгалтерского учета, поскольку не устанавливает какие-либо новые правила или требования, противоречащие нормам законодательства в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Учитывая год разработки и издания Методических рекомендаций, мы рекомендуем Вам использовать их только в части, не противоречащей требованиям вновь вышедших нормативных документов.

Торговля: количественно-суммовой учет

“Налоги” (газета), 2011, N 22

Так как товары представляют собой основной вид активов торговых организаций, то понятно, что эффективность деятельности указанных компаний в значительной мере зависит от качества ведения бухгалтерского учета такого вида имущества, как товары.

Бухгалтерский учет товаров предполагает как их синтетический, так и аналитический учет, одной из форм ведения которого является складской учет товаров. Причем торговые организации вправе вести такой учет товаров несколькими возможными методами – стоимостным, количественно-стоимостным или оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

О том, что собой представляет количественно-стоимостный учет товаров, мы и поговорим далее.

Во-первых, отметим, что право на самостоятельный выбор метода учета товаров для торговых организаций закреплено в п. 2.2.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации). Несмотря на свой “преклонный” возраст этот документ до сих пор применяется торговыми фирмами в части, не противоречащей современному бухгалтерскому законодательству.

Как правило, руководство торговой компании принимает решение об использовании того или иного метода учета товаров исходя из конкретных условий деятельности своей фирмы: объема продаж, количества товарных запасов, ассортимента продаваемых товаров, структурного состава торгующей организации и т.д.

Стоимостная схема учета товаров предполагает, что учет торговой организацией ведется по товарам в целом без разделения их по отдельным наименованиям. Причем товары учитываются по продажной цене. Обычно такая схема учета применяется в розничных организациях, торгующих продуктами питания, т.к. организовать учет по каждому наименованию товаров в рознице без соответствующего оборудования крайне сложно. Тем не менее уже сейчас крупные розничные магазины, использующие специальные модели контрольно-кассовой техники, могут применять количественно-стоимостный учет товаров. Кстати, это избавляет их от целого ряда проблем, связанных с определением стоимости проданных товаров для целей налогового учета, т.к. в налоговом учете списание стоимости реализованных товаров может производиться только одним из методов, перечисленных в ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а именно:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Как видим, в налоговом учете возможность списания товаров по продажным ценам для продавцов не предусмотрена. Поэтому розничные продавцы, использующие продажные цены, – плательщики налога на прибыль вынуждены вести двойной учет товаров.

Сальдовый метод учета товаров, как правило, применяется при широком ассортименте продаваемых товаров и отсутствии эффективной автоматизации учетных работ в организации.

В тех случаях когда возможность оперативного получения информации о наличии товаров затруднена, что часто объясняется территориальной удаленностью складских подразделений торговой организации, используется количественно-стоимостный метод учета. Особенностью этого метода является то, что при его использовании учет товаров и на складах, и в самой бухгалтерской службе ведется одновременно по двум направлениям – и по наименованиям товаров, и в денежной оценке. Такой вариант учета товаров позволяет торговой организации обеспечить строгий контроль над их сохранностью и движением.

Нужно сказать, что каждый из перечисленных методов предполагает свой порядок и последовательность учета товаров, виды учетных регистров и их количество, а также определенную взаимосверку показателей. Не является исключением и количественно-стоимостный метод учета товаров, осуществляемый в рамках сортового учета товаров.

Напомним читателю, что в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства товары представляют собой материально-производственные запасы, приобретенные у других хозяйствующих субъектов для перепродажи. Поэтому бухгалтерский учет товаров торговые организации ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. Кроме того, при ведении бухгалтерского учета товаров торговые организации используют и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее – Методические указания).

Как следует из п. 240 Методических указаний, учет товаров на складе торговой организации может вестись либо сортовым, либо партионным методом.

Партионный метод хранения предполагает, что каждая партия товара (однородные товары, прибывшие по одному товаросопроводительному документу), поступившего на склад, хранится отдельно. Приход и расход товаров указывается в специальном документе – партионной карте, которая закрывается по мере полного выбытия со склада товаров данной партии. Несмотря на то что при использовании такого метода складского учета товаров при закрытии каждой партионной карты фактически производится инвентаризация товаров, он используется крайне редко, т.к. требует значительного объема складских помещений. В связи с чем, как правило, торговые организации ведут складской учет товаров сортовым методом, который, в свою очередь, может вестись и количественно-стоимостным методом.

Если хранение товаров производится сортовым методом, то товары, поступающие в торговую организацию, учитываются отдельно по каждому наименованию, причем в данном случае не имеют значения время их поступления на склад и цена приобретения. Поступивший товар просто присоединяется к остатку аналогичного товара, имеющегося на складе.

Так как складской учет, как и любой другой, сопряжен с документальным оформлением движения товаров, то складское хранение товаров также ведется с использованием специальной документации.

Напоминаем, что унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 (далее – Постановление N 132). Именно этими формами обязаны руководствоваться в своей деятельности торговые организации, и только в случае отсутствия типовых форм вправе применять самостоятельно разработанные формы документов. Такая норма закреплена в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных, как и сами формы, Постановлением N 132, определено, что количественно-стоимостный учет товаров ведется с использованием Карточек количественно-стоимостного учета формы N ТОРГ-28.

Заполняются такие карточки материально ответственным лицом отдельно на каждое наименование товара, поступившего на склад.

Обратите внимание! При одинаковой розничной цене однородные товары различного назначения могут учитываться в одной карточке N ТОРГ-28 объединенно.

Составляется N ТОРГ-28 в одном экземпляре материально ответственным лицом торговой организации, которому товары передаются на хранение. В N ТОРГ-28 указываются все необходимые сведения о товаре, в частности наименование, код, сорт, размер, единицы измерения, количество, цена, а также приход, расход и остаток товаров, учет которых ведется торговой организацией в количественно-стоимостном выражении.

Записи в карточках производятся в количественном и стоимостном выражении на основании приходных и расходных документов по товарам, которые представляются в бухгалтерию материально ответственными лицами вместе с товарным отчетом.

Пример. Организация ООО “Тройка” торгует оптом электробытовыми товарами, помимо этого в структуре организации имеется розничный магазин “Бытовая техника”.

На оптовом складе товары учитываются по покупным ценам, в розничном магазине – по продажным. Наценка розничного магазина составляет 25% к цене товара, отпускаемого складом.

Весь товар в розничный магазин поступает только с собственного склада. Учетной политикой организации предусмотрено, что товарные отчеты материально ответственными лицами сдаются в бухгалтерию подекадно.

Предположим, что 8 апреля 2011 г. оптовый склад отпустил в магазин стиральные машины “Индезит” в количестве 20 шт. по цене склада, составляющей 8000 руб.

Движение товара со склада в магазин оформлено путем выписки “Накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары” формы N ТОРГ-13 N 16 от 8 апреля 2011 г.

Магазином было продано стиральных машин в количестве:

11 апреля 2011 г. – 2 шт.;

15 апреля 2011 г. – 6 шт.;

18 апреля 2011 г. – 9 шт.

19 апреля 2011 г. в магазин по накладной N ТОРГ-13 N 15 от 19 апреля 2011 г. поступило со склада еще 10 стиральных машин по той же цене.

При первой поставке стиральных машин товароведом магазина была заполнена карточка количественно-стоимостного учета N ТОРГ-28.

КАРТОЧКА КОЛИЧЕСТВЕННО-СТОИМОСТНОГО УЧЕТА

Оборотная сторона формы N ТОРГ-28

Предположим, что, по данным товарного отчета (N ТОРГ-29), товарооборот за вторую декаду апреля 2011 г. составил 1 576 000 руб.

Утром 21 апреля 2011 г. бухгалтер организации провел сверку товарных остатков.

Для проведения сверки товаровед предоставил карточки N ТОРГ-28 по каждому наименованию товаров, находящихся в магазине, с выведенными остатками товара, а именно:

N 1 – 200 000 руб.;

N 45 – 130 000 руб.

Остатки по всем карточкам составили также 1 576 000 руб.

Остатки товара по карточкам совпали с данными товарного отчета, после чего бухгалтер организации сделал в карточках N ТОРГ-28 запись о том, что остаток товара проверен.

Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

Понятие и виды торговли

Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.

Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

  • Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.
Читать еще:  Должностная инструкция бухгалтера водопроводного хозяйства

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

  • доставка;
  • таможенные пошлины;
  • посреднические, информационные и консультационные услуги;
  • невозмещаемые налоги;
  • страхование и пр.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01).

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте здесь.

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

  • Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

  • Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
  • Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
  • Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
  • Дт 90.2 Кт 44 – списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Как выполнить 54-ФЗ при количественном и суммовом учете

Расскажем, в чем разница между двумя видами учета, как Федеральный закон № 54-ФЗ связан с внедрением товароучетной программы и что дает автоматизация учета товаров розничному предприятию.

Сравним два вида учета, опишем, как товароучет связан с Федеральным законом № 54-ФЗ. Расскажем, как упростить товароучет, благодаря автоматизации.

Чем отличаются суммовой и количественный учет

Сравним, как ведут учет два ИП с хозяйственными товарами в ассортименте.

1. Иван ведет суммовой учет. Он записывает полученный от поставщика товар в приход с указанием общей стоимости. Далее он вычисляет прибыль на основе разницы между выручкой и затратами на товар.

  • Остатки. Иван знает, что у него осталось товара на общую сумму 150 тыс. рублей. Чтобы узнать, сколько и на какую сумму осталось порошка, батареек или чашек, Ивану нужно самостоятельно это посчитать.
  • Заказ товара. Иван смотрит, каких товаров осталось мало и спрашивает у кассира, как быстро разошлась эта продукция. Становится приблизительно понятно, какой товар и в каком количестве ему нужно заказать у поставщика.
  • Анализ продаж. Прибыльность торговой точки Иван оценивает по данным о приходе и расходе. Чтобы увеличить прибыль, ему нужно знать, какими товарами дополнить ассортимент, как лучше контролировать персонал и уменьшить недостачи. Суммовой учет не дает этой информации.

Плюс суммового учета: владелец знает выручку и прибыль. При этом собственник не тратит деньги на автоматизацию своей торговли.

Минусы: нет точных данных об остатках и причинах недостач, невозможно объективно анализировать работу магазина, чтобы повлиять на его прибыльность.

2. Денис ведет количественный учет. Приняв товар, он записывает в таблице Excel название и цену каждой позиции. В другие колонки он вносит количество проданного товара и подсчитанный остаток.

  • Остатки. Денис видит, что в магазине осталось 12 упаковок порошка на сумму 510 рублей и 45 чашек на сумму 650 рублей.
  • Заказ товара. Денис настроил формулы в Excel так, чтобы автоматически подсчитывалась разница между поступлением и расходом товаров. Так он видит, как быстро раскупается его продукция, какая партия скоро кончится, а значит, пора сделать заказ у поставщика.
  • Анализ продаж. Денис оценивает спрос на основе отчетов о выручке за период, о количестве проданных товаров, об изменении активности продаж в течение дня. Понятно, как изменить ассортимент, когда поставить дополнительного кассира, на каком этапе происходят потери, что нужно сделать, чтобы увеличить прибыль.

Плюсы количественного учета: владелец знает выручку, прибыль, остатки, какие товары продаются лучше, на каком этапе произошла недостача. Эти данные и позволяют анализировать эффективность магазина, и дают понимание, как повлиять на его прибыльность.

Минус: количественный учет товаров неудобно вести вручную, нужна товароучетная программа.

Ведите учет товаров в Контур.Маркете: назначайте цены на разные партии товара, моментально получайте данные об остатках, выручке, прибыли, товарных документах.

Какая связь между товароучетом и Федеральным законом № 54-ФЗ?

Товароучет связан с законом технически: для выполнения законодательства нужна товароучетная программа, она же позволяет управлять ассортиментом магазина.

Закон № 54-ФЗ обязывает бизнес применять онлайн-кассы. В чеке должны указываться наименования проданных товаров, количество, цена и другие реквизиты. Для разных типов бизнеса и систем налогообложения предусмотрены свои сроки применения ККТ и печати номенклатуры в чеке.

Чтобы печатать правильный чек, нужно отправить на онлайн-кассу названия и цены товаров. Источником номенклатуры выступает товароучетная программа. Если вы ведете суммовой учет, а не количественный, программа для учета товаров все равно понадобится, чтобы выполнить 54-ФЗ. Внедрение товароучетной программы зависит от сроков перехода на онлайн-кассы и обязанности печатать наименования товаров в чеке.

Можно продолжать вести суммовой учет вручную, если закон разрешает вашему предприятию не печатать название и количество товара в чеке до 2021 года. Такая острочка действует для ИП на спецрежимах налогообложения, не торгующих подакцизными товарами.

Для кого обязанность печатать номенклатуру в чеке наступает с 1 июля 2018 года:

  • общепит с сотрудниками: юрлица на УСН, юрлица и ИП на ОСНО;
  • ИП на ЕНВД или патенте с сотрудниками, в ассортименте есть пиво, крепкий алкоголь, подакцизные товары;
  • юрлица на ЕНВД, продающие пиво, крепкий алкоголь, подакцизные товары.

Для кого обязанность наступает с 1 июля 2019 года:

  • юрлица на ЕНВД, оказывающие услуги;
  • ИП на ЕНВД и патенте без сотрудников, в ассортименте есть пиво, крепкий алкоголь, подакцизные товары;
  • юрлица и ИП на ОСНО, оказывающие услуги.

Как упростить товароучет и выполнить закон

Внедрив товароучетную программу для печати номенклатуры в чеке, магазин получает инструмент для количественного товароучета, но более удобного, чем заполнение таблицы в Excel.

Учет будет автоматизированным, это значит, понадобится меньше времени на приемку накладных, инвентаризацию, формирование актов списания и другие действия, которые раньше полностью выполнялись вручную. Например, в веб-сервисе Контур.Маркет на некоторые товароучетные операции требуется в 2,5 раза меньше времени, чем при ручном учете:

  • Заполняя номенклатуру, пользователь сканирует штрихкод товара или сразу загружает в сервис свой прайс в формате Excel. Если штрихкода нет, его можно сгенерировать и распечатать.
  • Назначить цену или систему налогообложения можно сразу для группы товаров, а не для каждого по отдельности. Новые ценники создаются нажатием одной кнопки и отправляются на печать.
  • Кассир добавляет товар в чек по штрихкоду. Это экономит время и избавляет от ошибок при ручном вводе позиции в чек.

Обработка данных для анализа эффективности магазина также автоматизирована. Получая с кассы информацию о проданном товаре, Контур.Маркет формирует отчеты о выручке за день или за выбранный период. На основе этих же данных сервис сам пересчитывает остатки.

Контур.Маркет имеет модуль для работы на кассе и поддерживает работу с ЕГАИС. Это значит, пользователь получает автоматизированный учет товаров и уверенность в том, что соблюдает все требования кассовой дисциплины, 54-ФЗ об онлайн-кассах и 171-ФЗ об обороте спиртосодержащей продукции.

Памятка бизнесмена

Сравнение типов учета и их роль в выполнении требований 54-ФЗ

Учет товаров на малых предприятиях. Первый способ – суммовой учет

В большинстве своем малые предприятия, занятые в розничной или оптовой торговле, применяют специальные режимы налогообложения: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход. При использовании обоих режимов у предприятия возникает возможность не вести бухгалтерский учет в полном объеме, а вести его в достаточном для управленческих нужд виде (за исключением основных средств и нематериальных активов). Исходя из практики, в данных организациях отсутствие в течении года учета товаров приводит к плачевным результатам, так как в стремлении сэкономить руководители совершают несколько ошибок:

1. Весь учет товаров ведется продавцами магазина или склада в одной книге учета, в этом случае отсутствует разделение обязанностей между продавцом и руководителем, что приводит к редактированию информации о прошлых периодах и корректировке количества товаров для нужд продавцов.

2. Стремление к экономии на консультациях со специалистами по бухгалтерскому учету, приводит к полному отсутствию информации о продажах, товарах и финансовом результате.

Немного знаний в бухгалтерском учете и программа “1С:Бухгалтерия 8” (стоимость базовой версии доступна абсолютно любой организации – рекомендованная цена – 3 000 рублей) позволит существенно повысить информативность учета и получить актуальную и полную информацию о своей деятельности. Внедрение на практике методов учета товаров описанных далее в малых предприятиях позволит повысить эффективность продаж и выявить факты недобросовестной работы сотрудников.

В программе “1С:Бухгалтерия 8” можно реализовать 4 способа учета товаров, каждый из которых имеет свои преимущества. Схематично способы учета представлены на рисунке 1. Их также можно разделить на методы учета по продажным и покупным ценам.

Рис 1. Варианты учета товаров

При применении каждого из этих способов необходимо избежать первой ошибки и разделить обязанности между материально-ответственными лицами и лицами ответственными за предоставление отчетов.

Это делается достаточно просто: материально ответственные лица заполняют первичные документы, а их отражением в учете занимается бухгалтер или руководитель лично.

Читать еще:  Как провести капитальный ремонт дома по решению суда?

Учет товаров на малых предприятиях

В большинстве своем малые предприятия, занятые в розничной или оптовой торговле, применяют специальные режимы налогообложения: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход. При использовании обоих режимов у предприятия возникает возможность не вести бухгалтерский учет в полном объеме, а вести его в достаточном для управленческих нужд виде (за исключением основных средств и нематериальных активов). Исходя из практики, в данных организациях отсутствие в течении года учета товаров приводит к плачевным результатам, так как в стремлении сэкономить руководители совершают несколько ошибок:

1. Весь учет товаров ведется продавцами магазина или склада в одной книге учета, в этом случае отсутствует разделение обязанностей между продавцом и руководителем, что приводит к редактированию информации о прошлых периодах и корректировке количества товаров для нужд продавцов.

2. Стремление к экономии на консультациях со специалистами по бухгалтерскому учету, приводит к полному отсутствию информации о продажах, товарах и финансовом результате.

Немного знаний в бухгалтерском учете и программа “1С:Бухгалтерия 8” (стоимость базовой версии доступна абсолютно любой организации – рекомендованная цена – 3 000 рублей) позволит существенно повысить информативность учета и получить актуальную и полную информацию о своей деятельности. Внедрение на практике методов учета товаров описанных далее в малых предприятиях позволит повысить эффективность продаж и выявить факты недобросовестной работы сотрудников.

В программе “1С:Бухгалтерия 8” можно реализовать 4 способа учета товаров, каждый из которых имеет свои преимущества. Схематично способы учета представлены на рисунке 1. Их также можно разделить на методы учета по продажным и покупным ценам.

Рис 1. Варианты учета товаров

При применении каждого из этих способов необходимо избежать первой ошибки и разделить обязанности между материально-ответственными лицами и лицами ответственными за предоставление отчетов.

Это делается достаточно просто: материально ответственные лица заполняют первичные документы, а их отражением в учете занимается бухгалтер или руководитель лично.

Счета и субсчета в программе “1С:Бухгалтерия 8” для учета товаров

В программе “1С:Бухгалтерия 8” (ред. 2.0) для учета товаров и наценки по ним используются счета и субсчета, представленные в таблице 1. Эти счета рекомендованы Минфином России для учета товаров, но в программе они разделены по дополнительным субсчетам и субконто.

41

Товары

Номенклатура

Партии

Склады

Товары на складах

Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)

Тара под товаром и порожняя

Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)

Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)

42

Торговая наценка

Торговая наценка в автоматизированных торговых точках

Торговая наценка в неавтоматизированных торговых точках

Рассмотрим способы автоматизации учета товаров, реализованые в программе, а также достоинства и недостатки каждого из них.

Суммовой учет

Первый вариант Суммовой учет является наиболее распространенным в малых организациях, так как наиболее прост и понятен. Данный метод позволяет руководителю оперативно получать информацию о сумме товаров в каждой розничной торговой точке и общей суммовой наценке на них. Данный учет не поддерживает информацию о номенклатуре товаров, а дает лишь их суммовое обобщение.

Выгоды от этого существенны, учет может вести даже начинающий бухгалтер, и учетный процесс не занимает много времени. Но для того чтобы данные учета были достоверными и отражали реальное положение дел в организации необходимы следующие обязательные условия:

1. Регламентированное ценообразование означает, что все цены и изменения на товарах должны быть зарегистрированы, имеется перечень или реестр цен на каждый день, все изменения фиксируются, а поступление денег отражается строго по фискальному регистратору или иным заменяющим его документам или оборудованию.

2. Полное документирование – все операции по поступлению товаров, их выбытию, списанию и изменению цен должны быть обязательно отражены документами. Именно это является основой получения достоверной и оперативной информации.

3. Компетенция работника означает, что работник должен знать, как формируются вышеуказанные документы, какая стоимость отражается в каждом документе за основу и когда их нужно формировать.

Исполнение этих трех простых принципов позволяет вести точный суммовой учет, а он свою очередь – предоставлять оперативную информацию и контроль за полнотой прихода денежных средств, продажей товаров и итогового финансового результата. Типовая схема отражения операций при использовании данного метода представлена в таблице 2.

Отражение бухгалтерских операций по суммовому учету товаров.

№ п/п

Дебет

Кредит

Сумма
( “-” – “сторно”)

Товар поступает в организации или торговую точку на сумму

На него делается соответствующая наценка, исходя из продажных цен

Отражена выручка (оприходованы денежные средства по ККТ)

Одновременно с предыдущей операцией отражается списание товаров с торговой точки в себестоимость продаж (Общая сумма проданный товаров).

В конце отчетного периода, со счета 42 “Торговая наценка” сторнируется сумма наценки по проданным товарам (Финансовый результат)

При удорожании товаров на формируется проводка на сумму увеличения стоимости

При удешевлении или уценки сторнируется на сумму уменьшения стоимости товара

Списаны товары (недостача)

Списана наценка по списанным товарам

Сторнируемая сумма – это и есть финансовый результат от продаж (операция 5) или сумма потери (возможной выгоды продажи) от списания товаров (операция 9). Переоценка при данном методе учета товаров отражается одной простой проводкой, но рассчитывается она на основе вычисления с помощью детальной инвентаризации количества остатков каждого товаров и изменения цены на него.

Со списанием намного проще, достаточно лишь указать сумму по продажным ценам списанных товаров.

Функция контроля при данном методе остается: она заключается в инвентаризации остатка товаров по продажной цене. Они должны совпадать с сальдо счета 41 “Товары” субконто по складам. Сумма фактических данных больше учетных может означать неоприходованный товар или недокументированную наценку, а меньше – недостачу товара. В идеальном случае суммы по дебету счета и инвентаризации при правильном отражении должны совпадать, но в организациях случаются определенные отклонения, которые могут быть вызваны ошибками, незарегистрированным ценообразованием и неверным оформлением документов.

С первого взгляда расчет доли выручки в данных операциях – процесс длительный и сложный, но в программе “1С:Бухгалтерия 8” он автоматизирован и занимает лишь доли секунды. Финансовый результат формируется с помощью документа Закрытие месяца.

Рассмотрим автоматизацию данного метода при помощи программы “1С:Бухгалтерия 8”.

Вид учета “суммовой” предполагает учет товаров по продажным ценам. Для учета товаров в рознице по продажной цене необходимо указать в учетной политике организации (Предприятие -> Учетная политика организаций – добавить новую или изменить существующую вкладку Розница) способ оценки товаров в рознице – по продажной стоимости (см. рис. 2).

Рис. 2. Учетная политика организации по запасам.

Далее необходимо создать торговые точки (склады) и в строке вид склада указать Неавтоматизированная торговая точка.

Для отражения поступления товаров в торговую точку используется документ Поступление товаров и услуг. Если все предыдущие шаги были сделаны правильно, то во время отражения поступления, после выбора торговой точки будет задан вопрос Свернуть табличную часть по номенклатуре? Это означает, что данные о номенклатуре в учете будут отсутствовать. При утвердительном ответе в документе останется только одна строчка, которая состоит из 5 колонок: Сумма, %НДС, Сумма НДС, ВСЕГО, Сумма в рознице.

На основании документа программа составляет 2 (без НДС) или 3 (с НДС проводки) – см. таблицу 3.

Проводки по поступлению товаров

Дебет

Кредит

Содержание операции

Сумма

Сумма товаров без НДС
Если же учета НДС не ведется или применяется ЕНВД, то в этом случае указывается вся сумма накладной.

На сумму НДС (если НДС уплачивается)

разница Сумма в рознице и Суммы Всего и НДС

Наглядно это показано на рисунке 3.

Рис. 3. Результат проведения документа Поступление товаров и услуг.

В результате проведения документов, в бухгалтерском учете накапливается информация на счете 41.12 о сумме товаров по продажной цене в торговой точке, а 42.02 сумма начисленной наценки на товары. Данная информация в дальнейшем позволяет определить относительную себестоимость товаров находящихся на складах в результате вычета суммы наценки на 42.02 счете из суммы товаров на 41.12 по данному складу. В течение деятельности организации возникают ситуации, что продажные цены увеличиваются и уменьшаются, и, как мы ранее указали, документирование корректировки цен и переоценки имеет важное значение для точных данных. Для этого в программе реализован документ Переоценка товаров в рознице (меню Продажа), который формируется исходя из данных по переоценке товаров в организации.

В данном документе при использовании метода суммового учета (после выбора склада) отражается только одна колонка для заполнения Сумма переоценки. Ее можно заполнить итоговой суммой по документу переоценки или построчно. Положительная сумма означает переоценку в сторону увеличения, отрицательная – соответственно – в сторону уменьшения.

В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки (см. рис. 4).

Рис. 4. Результат проведения документа розницы.

В течении деятельности по результатам инвентаризации, если выявлена недостача, эта сумма относится на счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, и после выяснения причины недостачи она относится на счета: 44 “Расходы на продажу”, если виновное лицо не найдено или товары испортились, 90 “Продажи” (если недостача укладывается в нормы естественной убыли), 91 “Прочие расходы”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, если виновное лицо найдено.

Списание товаров осуществляется при помощи документа Списание товаров (доступен из меню Склад). В отличие от предыдущих документов, табличная часть по номенклатуре здесь не скрывается, и есть два варианта его заполнения: по номенклатуре списываемых товаров, или с помощью создания общей одной номенклатурной позиции (элемента номенклатуры на весь товар). При первом варианте заполнения в документе нужно указать все списываемые номенклатурные позиции, их количество и розничную цену, во втором случае – общую сумму и произвольное количество.

На основании документа Списание товаров делаются соответствующие проводки – см. рис. 5.

Рис. 5. Результат проведения документа Списание товаров.

Прием выручки по реализации товаров отражается с помощью документа Приходный кассовый ордер операция Розничная выручка. В документе указывается склад розничной точки, ставится флажок Неавтоматизированная торговая точка и сумма розничной выручки, которая формирует проводки по отражению выручки и списанию стоимости проданных товаров.

В конце месяца на основании продаж вычисляется доля наценки по проданным товарам и сторнируется в дебет счета 90 “Продажи”. Для этого используется документ Закрытие месяца, в котором есть операция Расчет торговой наценки по проданным товарам. Именно эта операция формирует финансовый результат с помощью расчета и списания торговой наценки.

Данный метод удобен для упрощенного учета, контроля товаров и финансового результата. Оперативность данного метода высока, он требует незначительных трудовых затрат и опыта. Недостатками данного метода являются отсутствие информации по номенклатуре продаваемых товаров, и точной информации о наиболее рентабельных и продаваемых товарах.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector