Приобретение товара на физ лицо до регистрации ИП
Dolgovnet34.ru

Юридический портал

Приобретение товара на физ лицо до регистрации ИП

Расходы ИП до регистрации – учитывать или нет

Бизнес – штука коварная. Заранее предсказать, пойдет ли ваша деятельность в гору или ничего дельного из затеи не выйдет, невозможно. Вот и пытаются многие предприниматели еще до регистрации «пощупать почву», и если вдруг найдутся покупатели/заказчики, по-быстрому зарегистрироваться и уже начать официальную деятельность.

Поэтому часто встречаются ситуации, когда деятельность начинается до получения официального свидетельства, возникают расходы ИП до регистрации – закупается товар, материалы для производства, приобретается оборудование. Однако с точки зрения учета и налогообложения спешить вряд ли стоит.

Можно ли учитывать расходы, которые совершил ИП еще до регистрации своей деятельности? И почему иногда нежелательно закупать товары, материалы, основные средства для своего бизнеса заранее?

Расходы на регистрацию

Независимо от выбранной предпринимателем системы налогообложения, расходы, связанные с регистрацией бизнеса, например, оплата нотариального заверения документов, уплата государственной пошлины, не учитываются. Считается, что эти расходы несет само физическое лицо, понесены они до момента официальной регистрации, и непосредственно к предпринимательской деятельности они не относятся.

Ровно те же аргументы приводят чиновники в своих разъяснениях по поводу расходов на приобретение товаров:

— официально ИП еще нет до регистрации;

— расходы не связаны с предпринимательской деятельностью;

Причем совершение расходов легко проследить по датам, сравнивая дату договора или первичного документа (акта, накладной, счета-фактуры), т.е. дату совершения операции, и дату, указанную в свидетельстве о регистрации.

Приобретение товаров

Одна из самых распространенных проблемных ситуаций – ИП на УСН с объектом «доходы-расходы» закупил товары для последующей продажи до момента регистрации. По этому вопросу есть множество разъяснений чиновников, одни из последних – письма Минфина от 28.02.2013г. №03-11-11/88, от 10.04.2013г. №03-11-11/142.

Порядок учета расходов, которые осуществил ИП на УСН до момента регистрации, не регулируется нормами гл.26.2 НК. Чиновники цитируют определение предпринимательской деятельности, данное в ст.2 ГК: «предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

Отсюда делается вывод, что расходы ИП до регистрации с предпринимательской деятельностью не связаны, а имущество приобреталось для личных целей. Поэтому расходы не отвечают критериям п.1 ст.252 НК.

Расходы на приобретение имущества

Более благоприятная ситуация складывается, если до регистрации покупалось имущество, которое отвечает критериям основных средств при его использовании в предпринимательской деятельности. И самое интересное, что представители финансового ведомства в этой ситуации (письмо от 06.06.2013г. №03-11-11/164) делают совершенно иной вывод: законодательство не связывает предпринимательскую деятельность физлица исключительно с фактом регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п.2 ст.11 НК).

Фантастическое превращение, что еще сказать?

В письме Минфина от 06.06.2013г. №03-11-11/164 делается вывод, что приобретение имущества и дальнейшее использование его как основного средства в предпринимательской деятельности квалифицируется как операция, осуществленная в целях этой самой деятельности. Поэтому имущество признается основным средством и расходы на его приобретение можно учесть.

В письме рассматривается ситуация для УСН. Поэтому рекомендуется включать расходы на приобретение основных средств в том же порядке, как если бы они приобретались на другом налоговом режиме, до перехода на УСН, например:

— со сроками полезного использования до 3 лет – в течение первого календарного года;

— от 3 до 15 лет – в течение трех календарных лет (1 год 50%, 2 год 30%, 3 год 20%);

— более 15 лет — в течение 10 календарных лет равными частями по 10%.

Логично предположить, что при работе ИП на общей системе налогообложения списание расходов будет происходить через начисление амортизации. И действительно, ФНС предписывает поступать именно так – письмо ФНС от 25.07.2013г. № ЕД-4-3/13609@. Письмо согласовано с Минфином и доведено нижестоящим налоговым инспекциям.

К сожалению, Минфин склонен менять свою позицию. Так, до июньского письма 2013 года, ссылку на которое мы привели, она была иной (например, письмо № 03-11-11/114 от 03.04.2012). И уже в декабре в письме от 09.12.2013г. №03-11-11/53610 Минфин утверждает, что расходы на покупку земельного участка, произведенные до регистрации ИП, на УСН учитывать нельзя.

Однако есть положительная судебная практика в пользу возможности признания расходов по основным средствам, например, постановление ФАС СЗО от 18.03.2008г. по делу № А56-20123/2007, Постановления ФАС УО от 25.02.2010г. №Ф09-801/10-С2; ФАС ЗСО от 25.01.2010г. по делу №А45-13717/2009; ФАС СЗО от 18.03.2008г. по делу №А56-20123/2007.

Суды подчеркивают, что условие признания расходов – ИСПОЛЬЗОВАНИЕ имущества для предпринимательской деятельности, а не обязательно приобретение в период ее ведения.

Как провести оценку основного средства?

Чтобы включить стоимость основного средства в расходы, как на УСН, так и на общей системе, необходимо определить его первоначальную стоимость. Предполагается, что у ИП должны быть документы, связанные с покупкой у продавца – квитанция, чек, платежка, накладная, акт приемки-передачи или др. Наличие платежных документов обязательно, поскольку расходы ИП определяются кассовым методом.

Допустим, документы есть. Но будет ли стоимость, которая в них указана, являться первоначальной для основного средства? Имущество не обязательно осталось новым, оно могло использоваться в личных целях несколько месяцев или даже лет и подвергнуться износу.

Наиболее безопасно руководствоваться нормами п.1 ст.277 НК, где описывается порядок определения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал. Первоначальная стоимость равна затратам на приобретение, но не выше рыночной стоимости имущества.

Не забудьте составить первичный документ, например, акт о начале использования имущества в предпринимательской деятельности.

Чем грозят ошибки в кодах ОКВЭД у ИП, читайте здесь . Как действовать ИП, если он меняет прописку, смотрите тут .

А вы несли расходы до регистрации ИП? Удалось ли их учесть? Поделитесь своим опытом в комментариях!

Расходы предпринимателя до регистрации

Минфин России в своих письмах неоднократно подчеркивал, что затраты на приобретение имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, осуществленные до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть учтены в составе расходов при применении УСН. В письме от 10.04.2013 № 03-11-11/142 специалисты финансового ведомства конкретизировали свою позицию.

Документы есть, да не те

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства рассмот­рели ситуацию, когда бизнесмен, применяющий УСН, приобрел земельный участок и материалы еще до своей регистрации в качестве ИП и в дальнейшем использовал их для ведения предпринимательской деятельности.

Финансисты напомнили, что на «упрощенке» в составе расходов можно учесть только затраты, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом они должны отвечать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Одним из таких критериев является требование о документальном подтверждении понесенных расходов. Подобными документами могут быть в том числе квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные, кассовые чеки и другие документы. Кроме того, для подтверждения расходов по оплате товаров (работ, услуг) возможно оформление расписки в получении физическим лицом денежных средств (п. 2 ст. 408 ГК РФ).

Для учета понесенных затрат в составе расходов подтверждающие документы должны быть оформлены от имени индивидуального предпринимателя. Но в рассматриваемой ситуации расходы на приобретение земельного участка и строительных материалов были произведены от имени физического лица, а не индивидуального предпринимателя. Соответственно, на дату их оплаты такие расходы не были связаны с ведением предпринимательской деятельности. Ведь таковой является самостоя­тельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).

Кроме того, финансисты указали, что порядок учета расходов, произведенных до государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя, нормами главы 26.2 НК РФ не регулируется. В ней лишь установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе индивидуального предпринимателя на УСН с иных режимов налогообложения и при его уходе с этого спецрежима (ст. 346.25 НК РФ).

Исходя из этого, Минфин России пришел к выводу, что бизнесмен не может учесть затраты, понесенные им до регистрации в качестве предпринимателя, при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, даже несмотря на тот факт, что земельный участок и строительные материалы изначально приобретались для использования в рамках предпринимательской деятельности.

Читать еще:  Сколько ждать справку из регистрационной палаты?

Заметим, что аналогичной позиции специалисты финансового ведомства придерживались и раньше (см., например, письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-11-11/114, от 28.02.2013 № 03-11-11/88). В этих разъяснениях содержится запрет на учет товаров и основных средств, приобретенных до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Финансисты аргументировали свою точку зрения схожими аргументами, только не уточняли, что в первичных документах лицо, купившее ТМЦ, должно значиться как индивидуальный предприниматель.

Есть ли смысл спорить?

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации у бизнесмена нет шансов учесть в составе расходов товары, материалы и основные средства, приобретенные до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, даже если ТМЦ используются впоследствии в предпринимательской деятельности.

Дело в том, что в упрощенной системе налогообложения расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом «оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав» (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как видите, в этой норме Кодекса речь идет об оплате активов налогоплательщиком. А до регистрации физического лица в качестве индивидуально предпринимателя и подаче им заявления на применение упрощенной системы налогообложения гражданин не являлся налогоплательщиком для целей УСН.

Надо отметить, что нам удалось найти в судебной практике одно решение арбитров по рассматриваемой проблеме. И оно, как ни странно, было вынесено в пользу предпринимателя. Судьи пришли к выводу, что предприниматель вправе учесть в составе расходов при применении УСН затраты на приобретение основного средства, осуществленные им до регистрации в качестве предпринимателя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2008 № А56-20123/2007). Аргументация арбитров свелась к следующему. В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. При определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы учитываются в порядке, предусмот­ренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). С учетом того, что предприниматель понес расходы на приобретение основного средства (нежилое помещение) до регистрации в качестве предпринимателя и с начала своей предпринимательской деятельности применяет УСН, он вправе учесть эти расходы в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то есть как расходы на основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Но мы не советуем брать на вооружение приведенную выше аргументацию суда. Ведь в нашей ситуации речь идет не о переходе субъекта предпринимательской деятельности с одного режима налогообложения на другой, а об образовании этого субъекта предпринимательской деятельности. Соответственно, и приобретенное до регистрации в качестве ИП имущество не являлось для физического лица основным средством.

Физическое лицо продает недвижимость приобретенную до регистрации в качестве ИП. Какой налог (УСН или НДФЛ) придется платить?

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 НК РФ).

При этом закон не определяет конкретных видов деятельности, с помощью которой может быть извлечена прибыль (кроме запрета незаконных видов деятельности) (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2012 N 15АП-11360/2012).

Сразу отметим, что гражданское законодательство не определяет понятие систематическое извлечение прибыли, поэтому решение о том, является ли та или иная деятельность предпринимательской, суды принимают в каждой конкретной ситуации.

При регистрации указываются виды деятельности, которые предполагается осуществлять, по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности (смотрите письмо Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-11/77903).

Отметим, что в случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 249 и 250 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом в целях налогообложения, товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 15.01.2015 по делу N А42-6384/2013 отметил, что применение физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, упрощенной системы налогообложения, означает, что в составе доходов, облагаемых единым налогом по данному специальному налоговому режиму, должны учитываться все доходы, полученные налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, в случае если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности или если индивидуальный предприниматель при регистрации заявил такой вид деятельности, как продажа недвижимого имущества, то доходы от данной продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 24.07.2015 N 03-11-11/42684, от 24.10.2014 N 03-11-11/53905, от 14.07.2014 N 03-11-11/34106.

Соответственно, доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, а также, если индивидуальным предпринимателем не указывался при регистрации вид деятельности, связанный с продажей недвижимого имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ (письма Минфина России от 10.06.2015 N 03-11-11/33583, от 01.02.2012 N 03-11-11/21).

Так, в частности, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения учитываются доходы от продажи недвижимого имущества, которое сдавалось в аренду (смотрите письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-11/24963).

В определении ВС РФ от 13.03.2015 N 309-КГ14-7640 также сделан вывод, что при реализации принадлежавших индивидуальному предпринимателю объектов недвижимого имущества, использовавшихся налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности (предоставление в аренду), такой доход подлежит налогообложению в рамках применения упрощенной системы налогообложения. Аналогичный вывод содержится в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2016 по делу N А12-47187/2015.

Кроме того в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2015 по делу N А12-236/2015 отмечено, что недоказанность использования спорного имущества в предпринимательской деятельности (сдача в наем), в рассматриваемом судом случае не имеет значения для определения налогового обязательства, поскольку помещения, которые реализовывались предпринимателем следует признать товаром. Предпринимателем осуществлялся такой вид деятельности, как купля-продажа недвижимости. Исчисление налога на доходы физического лица при осуществлении такой деятельности неправомерно. Аналогичный вывод содержится в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 17.11.2015 N Ф06-2388/2015.

Учитывая вид деятельности, заявленный предпринимателем при регистрации, непродолжительный период владения проданным имуществом, а также отсутствие доказательств использования квартир для личных (семейных) нужд, ВАС РФ в определении от 20.06.2013 N ВАС-7911/13 пришел к выводу о приобретении предпринимателем квартир в целях последующей реализации и извлечения систематической прибыли.

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 10.05.2012 по делу N А79-5243/2011 также обратил внимание то, что приобретаемые квартиры не использовались предпринимателем в личных целях, то есть для проживания своей семьи, родственников или улучшения жилищных условий (смотрите также постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2013 N 17АП-4695/2013-АК).

Президиум ВАС РФ в постановлении от 16.03.2010 N 14009/09 в качестве одного из аргументов осуществления предпринимательской деятельности связанной с продажей объекта недвижимости указал, что расчет по сделке был произведен путем внесения денежных средств на расчетный счет предпринимателя.

То есть о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2015 по делу N А12-40055/2014).

Читать еще:  Может ли муж запретить своей жене стать суррогатной матерью?

Таким образом, в силу норм НК РФ если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, то он обязан учитывать при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения все доходы, полученные в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности, в том числе доходы, полученные от реализации ранее приобретенных объектов недвижимого имущества либо прав требований по договору участия в долевом строительстве (постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2014 по делу N А64-5442/2013).

То есть реализация жилых помещений, не используемых для личного потребления физического лица, не может быть исключена из деятельности индивидуального предпринимателя и должна включаться в базу при расчете налога уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 N 18АП-5472/2013).

Необходимо также отметить, что согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в постановлении от 17.12.1996 N 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. Следовательно, предприниматель может использовать принадлежащую ему недвижимость, как в предпринимательской деятельности, так и в своих личных целях. При этом отсутствие или наличие в договорах купли-продажи ссылки на статус индивидуального предпринимателя правового значения не имеет (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2015 по делу N А57-4829/2015).

Обращаем Ваше внимание, что документами, подтверждающими фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, могут являться договоры с арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п. (смотрите также письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-11/1484).

Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что основным условием обложения дохода, полученного от реализации объекта недвижимого имущества налогом, уплачиваемым в связи с применениемупрощенной системы налогообложения, является использование данного объекта недвижимости в предпринимательской деятельности, а также указание индивидуальным предпринимателем вида деятельности, связанного с продажей недвижимого имущества. Такое условие, как приобретение объекта недвижимости до, или после регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, налоговым законодательством не регламентируется. При этом на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Таким образом, полагаем, что если индивидуальный предприниматель при регистрации указал виды деятельности связанные с куплей-продажей и сдачей в аренду собственного недвижимого имущества, то реализация объектов недвижимости, приобретенных до регистрации данного физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, облагается налогом уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии, что данные объекты недвижимости использовались в предпринимательской деятельности и в них физическое лицо, либо его родственники не проживали и не регистрировались.

В то же время, по мнению изложенному в письме УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822, одним из оснований, по которому доход от продажи жилого недвижимого имущества не относится к доходу от осуществления предпринимательской деятельности, является ситуация, когдаимущество находилось в собственности физического лица до регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя и использовалось им до продажи в личном пользовании.

Учитывая наличие такой позиции, при уплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, претензии налогового органа полностью исключить нельзя.

В такой ситуации рекомендуем обратиться за письменными разъяснениями в Минфин России или налоговый орган по месту учета (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Наличие письменно разъяснения будет учитываться в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Расходы, связанные с приобретением объектов недвижимости

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 346.25 НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при его переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения. Порядок учета расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, до его государственной регистрации, нормами гл. 26.2 НК РФ не регулируется.

Таким образом, поскольку расходы на приобретение объектов недвижимости произведены физическим лицом, до регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, данные расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности и не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Соответственно, индивидуальный предприниматель не вправе учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы (письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-11/88).

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от от 10.04.2013 N 03-11-11/142, от 26.02.2013 N 03-11-11/82, от 03.04.2012 N 03-11-11/114.

Основные средства куплены до регистрации ИП: тонкости учета

  • Галичевская Елена | эксперт Контур.Школы, учебного центра компании СКБ Контур

И ндивидуальные предприниматели, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», включают в налоговую базу расходы из перечня п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в котором указаны расходы на покупку основных средств. Об этом сказано в подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Уточним, что под «основным средством» необходимо понимать амортизируемое имущество, применяемое при производстве продукции, при выполнении работ (услуг) либо для управленческих нужд, со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 рублей. Нельзя забывать, что расходы на его покупку должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Если вы определили, что приобретенное имущество обладает вышеперечисленными признаками, таким образом, затраты на него можно учесть при определении налоговой базы. Но немаловажным моментом является то, когда данное имущество было приобретено: до или после государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

Дата, указанная в свидетельстве о регистрации, говорит о начале предпринимательской деятельности, а все расходы, понесенные «до», не имеют ничего общего с вашим бизнесом. Таким образом, расходы на приобретение имущества не являются расходами, произведенными для осуществления предпринимательской деятельности, и не могут уменьшать облагаемый доход предпринимателя. Об этом напомнило главное финансовое ведомство страны в письмах от 04.07.2007 г. № 03-11-02/210, от 04.04.2007 г. № 03-11-05/64.

Однако позиция контролирующих органов не является однозначной. Глава 26.3 НК РФ не содержит запрета на включение в состав расходов затрат, связанных с приобретением основных средств и понесенных физическим лицом до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Более того, в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен порядок включения расходов на приобретение основных средств, которые куплены налогоплательщиками до перехода на УСН. На обоснованность применения этой нормы в ситуации, когда расходы на приобретение объектов основных средств понесены физическим лицом в тот период, когда он не имел статуса индивидуального предпринимателя, указывается и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2008 г. № А56-20123/2007.

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным. Поэтому решение лучше принимать самостоятельно, с учетом изложенной информации. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, если избранный вариант противоречит позиции контролирующего органа, это приводит к конфликту с последним.

Что касается индивидуальных предпринимателей, применяющих другие системы налогообложения, то при УСН с уплатой 6-процентного налога (объект налогообложения «доходы») величина расходов не имеет значения, для коммерсанта важна только сумма дохода, именно с нее платится единый налог.

Профессиональный налоговый вычет

Само название «профессиональный вычет» говорит, что предприниматель может их заявить только в связи со своей коммерческой деятельностью. То есть если принимать во внимание мнение финансистов, расходы, понесенные до регистрации в качестве ИП, учесть нельзя, в том числе и претендовать на профессиональный вычет по НДФЛ (письмо Минфина РФ от 07.10.2009 № 03-04-05-01/730).

Читать еще:  Прошу юридически грамотного совета

Но арбитражная практика показывает, что в этом вопросе судьи занимали позицию налогоплательщика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2006 № А19-28405/04-33-Ф02-3027/06-С1). Поэтому если руководствоваться мнением арбитров, то бизнесмен вправе учесть расходы на приобретение основных средств за тот период, когда не имел статуса индивидуального предпринимателя. Таким образом, он может претендовать на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Однако это касается только предпринимателей на ОСНО, так как право на профессиональный вычет предоставляется лишь в отношении НДФЛ. А при расчете «упрощенного» налога с доходов коммерсант не вправе уменьшать выручку, с которой определяется налог.

Что делать, когда документов, подтверждающих затраты, нет либо они составлены с ошибками и не могут быть обоснованием расходов? В таком случае коммерсант вправе получить данный вычет либо в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, либо заявить фиксированный вычет в размере 20 процентов от общей суммы дохода, полученного за год.

Одновременно воспользоваться двумя предложенными вариантами нельзя. Если, например, часть доходов подтверждена, то придется делать выбор. Заявить вычет частично фиксированной суммой, частично фактически истраченной нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа № А 19-19398/04-15-5Ф02-325/06-С1).

Как получить профессиональный вычет

Для получения налогового вычета предприниматель должен представить на налоговую инспекцию заявление. Документ подается одновременно с налоговой декларацией до 30 апреля за предыдущий год (ст. 221 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.01.2007 г. № 03-04-07-01/16).

Унифицированной формы заявления нет. Поэтому документ составляется в произвольной форме.

Заявление на получение профессионального налогового вычета

Кстати, инспекторы могут отказаться принимать декларацию, если к ней не прилагается заявление. На деле же проверяющие обязаны принять декларацию и поставить на копии, которую предприниматель заберет себе, отметку с датой и подписью о принятии (п. 4 ст. 80 НК РФ), а недостающее заявление коммерсант может принести позже.

Подтверждающие документы

Минфин в письме № 03-04-07-01/16 говорит о том, что вычет предоставляется только на основании предоставленных налогоплательщиком соответствующих документов. Это письмо налоговая служба разослала по управлениям, и контролеры активно применяют его на практике, требуя от коммерсантов подтверждающие бумаги.

Однако решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.08.2008 г. № 7696/08 это требование признано недействительным. Судьи пришли к выводу, что в НК РФ нет положений, обязывающих предпринимателя представлять документы, подтверждающие заявленные суммы. Таким образом, коммерсант вправе сам решать, представлять ли документы вместе с заявлением. Однако в таком случае дополнительных вопросов со стороны проверяющих не избежать.

Итак, есть несколько простых правил, позволяющих избежать переплаты в бюджет НДФЛ:

  • Предприниматель должен быть зарегистрирован, а имущество оформлено на него как на ИП.
  • Если нет подтверждающих документов, можно списать в расходы 20 процентов от суммы доходов.
  • К заявлению о предоставлении профессионального вычета все же лучше предоставить подтверждающие расходы документы. Например, платежки, договоры, кассовые чеки и т.д.

Как ИП может купить у физ лица

Добавлено в закладки: 0

Деятельность предпринимателя часто требует сотрудничества с частными лицами. Многие бизнесмены переживают как ИП купить у физ. лица товар в году. Считается, что это создаст сложности в отношениях с налоговой службой. Конечно, такой товарооборот четко регламентируется гражданским и налоговым законодательством. Однако на деле все выглядит не очень сложно, а во многих моментах – выгодно. Кроме того существуют схемы, когда предприниматель может купить как физ лицо, а продать как ИП. Так как товар для продажи можно приобрести у физического лица таким же образом, что и у юридического.

Оформление документов

Для правильного оформления сделки необходимо подготовить соглашение о купле-продажи. Документ должен быть завизирован обеими сторонами. Он представляет собой дополнительный гарант включения издержек в себестоимость, а также подтверждения проведения операции. Однако на практике соглашение заключается крайне редко.

Также можно подтвердить получение товара от продавца с помощью закупочного акта. Для этой цели используют форму N ОП-5. В роли подтверждающего документа также выступает бумага от самого предприятия с указанием полных реквизитов.

Акт обязательно должен содержать такие сведения:

  • полное название, дату;
  • кто составляет бумагу (название фирмы);
  • вид проводимой сделки;
  • буквальное количество продукции;
  • денежный эквивалент товара;
  • должности и ФИО лиц, контролирующих проведение товарооборота;
  • подписи.

Документ составляется в 2 экземплярах, для обеих сторон. Осуществить расчет между частным продавцом и ИП можно одним из двух способов.

На видео: Банкротство физического лица

Варианты оплаты

Возместить стоимость приобретенной продукции ИП может с помощью наличной или безналичной оплаты. Распространенный вариант – приобрести через подотчетное лицо товар для продажи. Представитель назначается распоряжением, которое подписывает руководитель фирмы. Назначенный сотрудник становится материально ответственным на весь период проведения сделки. При возникновении недостачи подотчетное лицо обязуется возместить ущерб.

После покупки продукции работник должен отчитаться по проведенной операции. Предъявляемая документация должна включать закупочный акт, копию накладной об оприходовании товара. Остаток средств (при его наличии) должен быть внесен в кассу.

Следующий способ оплаты – выдать деньги ИП продавцу прямо из кассы. Можно также провести безналичный платеж. Условия совершения сделки фиксируются в договоре. При безналичном расчете документ должен содержать информацию о банковском счете продавца.

Отмечается, что действуют ограничения на сумму 100 000 руб. при расчетах с частным продавцом на товар для личного потребления. Однако правило распространяется исключительно на наличные платежи между предпринимателями и юридическими лицами. Оплаты покупок у физических лиц можно проводить на суммы без ограничений.

В зависимости от системы налогообложения ИП может использовать товар, приобретенный или для продажи. Правильно оформленная сделка купли-продажи, позволяет приобрести у частника продукцию за наличные средства и продать по безналу.

Взносы физлица

Согласно общепринятым правилам, при получении физическим лицом каких-либо сумм, к примеру, зарплаты, налогоплательщиком выступает организация. С этих сумм уже изначально удерживается НДФЛ. Однако, покупая товар, оборудование у частного продавца, ИП этот взнос не уплачивает.

В ст.217 НК РФ говорится, что поступления от реализации товара, выращенного в личном подсобном хозяйстве, также не облагаются налогом. Сюда относится птица, скот, нутрии, продукция растениеводства и пчеловодства.

При отчуждении имущества на правах собственника, частник должен самостоятельно уплатить НДФЛ. Также в его обязанности входит подача налоговой декларации в установленные сроки.

Налоги для ИП

Может ли ИП купить у физ лица через подотчетное лицо товар для продажи? Может. Однако в этом случае действует особое правило: ставка налогообложения по НДС высчитывается как разница рыночной цены, включая налог и стоимости приобретения товара. Это правило распространяется на случаи, когда предприниматель перепродает продукцию. Он может купить у населения товар и продать, не подвергая его дополнительной переработке. Иначе расчет НДС производится в общеустановленном порядке. Уплату НДС исключают особые режимы налогообложения: УСН, ЕНВД, ЕСХН и патентный.

Продажа имущества

Если предприниматель намерен продать часть своего имущества, к примеру, автомобиль или квартиру, то он также должен уплатить налог. Перед реализацией авто, важно определиться для каких целей покупалось транспортное средство, а также от чьего лица будет проводиться его продажа.

Предприниматель или физлицо, продавая личное авто должен уплатить взнос на доходы – 13% (НДФЛ). Транспорт, используемый в коммерческих целях, облагается налогом НДФЛ и НДС, если бизнесмен находится на ОСНО. На упрощенном режиме сбор составит 6% от прибыли или 15% от суммы, полученной в результате разницы дохода и расхода. Физлицо может воспользоваться налоговым вычетом. При этом НДФЛ не нужно платить. Обязательным условием для этого является использование транспортного средства исключительно в личных целях. По продаже авто важно заполнить бланк 3-НДФЛ.

Имущество ИП также может быть реализовано от физлица. К примеру, продать квартиру как физическое лицо, если недвижимость не использовалась в предпринимательской деятельности. Это означает, что если строения сдавались в аренду, транспортное средство использовалось для перевозок продаваемых товаров, тогда продажа таких объектов считается доходом от предпринимательской деятельности. В этом случае не имеет значения, каким образом это имущество оформлено – на предпринимателя или на физлицо.

Уточнение: жилое помещение может быть использованным в деятельности ИП только в случае, если бизнесмен предоставлял услуги по сдаче жилых помещений в аренду или по продаже недвижимости.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector