Правомерно ли удержание НДС у подотчетника?
Dolgovnet34.ru

Юридический портал

Правомерно ли удержание НДС у подотчетника?

Порядок отражения НДС по авансовым отчетам в бухгалтерском учете

Если нет счета-фактуры

Довольно часто подотчетному лицу при совершении покупок на выданные авансовые средства не удается получить у продавца счет-фактуру. Обычно такое случается при совершении покупок в розничных точках продаж и приобретении товаров на небольшую сумму. При этом если продавец является плательщиком НДС, то даже при отсутствии счета-фактуры у предприятия, принявшего отчет подотчетного лица без счета-фактуры, все же остается возможность воспользоваться вычетом по НДС.

Если в расчетном документе (кассовом чеке или приходном ордере) будет выделен отдельной строкой НДС, то у предприятия будет возможность воспользоваться вычетом с этой сделки, совершенной подотчетным лицом. Ведь в Налоговом кодексе нет четкой оценки для такой ситуации.

Причем официальная позиция государственных органов озвучена четко и безапелляционно. Если нет счета-фактуры, то нет и права на вычет, даже если сумма налога удержана продавцом товара или услуги. Так, в письмах Минфина от 26.03.2019 № 03-07-09/20252, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094, от 25.08.2017 № 03-07-14/54643, от 12.01.2018 № 03-07-09/634 говорится о том, что к вычету не принимаются суммы налога по товарам, приобретенным у розничных торговцев, без наличия счетов-фактур с указанием НДС к вычету. Даже если при этом у покупателя есть чек ККТ с выделенной суммой НДС.

В то же время финансовое ведомство указывает, что консультация, предоставленная в вышеупомянутом письме и других подобных письмах, носит разъяснительно-рекомендательный характер. Позитивная судебная практика, которая сложилась на сегодняшний день по вопросу оспаривания отказа налоговой к принятию к вычету суммы НДС по авансовому отчету без наличия счета-фактуры, позволяет налогоплательщикам доказывать свое право.

Положительные для налогоплательщиков решения судов (например, постановления ФАС Центрального округа от 05.08.2010 № А64-3986/09 и ФАС Московского округа от 23.08.2011 № Ф05-6832/11) основываются на судебной практике, обобщенной Президиумом ВАС РФ в постановлении от 13.05.2008 № 17718/07. В свою очередь, Высший арбитражный суд опирался на мнение судей Конституционного суда. В решении КС РФ от 02.10.2003 № 384-О указано, что счет-фактура не является единственным основанием для использования права на вычет.

Однако если в чеке продавца, который является плательщиком НДС, не выделена отдельной строкой сумма налога, но есть надпись «включая НДС», то предприятие должно высчитать НДС самостоятельно и уменьшить стоимость товаров на эту сумму в целях налогообложения прибыли. Это правило необходимо применять всегда, за исключением случаев, указанных в пп. 2, 5 ст. 170 НК РФ (письма Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094).

Если же сумма налога вообще никак не выделена, тогда налогоплательщик может включить сумму налога в расходы, т. е. не высчитывать НДС из стоимости приобретенного товара при его оприходовании (письмо УФНС России по Москве от 10.01.2008 № 19-11-603, п. 2 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также существует позитивная судебная практика по этому случаю — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 № А29-13221/2005а.

Чек онлайн-кассы продавца-плательщика НДС должен содержать ставку и сумму НДС. Об этом писал Минфин.

Чтобы не спорить с налоговиками и не терять НДС-вычет, рекомендуем оформить на подотчетника доверенность на получение ТМЦ. В данной ситуации продавец оформит отгрузочные документы и счет-фактуру на компанию.

ВНИМАНИЕ! В документах должно быть название организации, а не Ф.И.О. сотрудника. Если счет-фактура выписывается на подотчетника, налоговая откажет в вычете, т. к. не сможет идентифицировать покупателя (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

Условия выдачи денег под отчет

1. Сторонние лица.

В последние годы изменились правила выдачи денег под отчет. Теперь подотчетными лицами могут быть не только числящиеся в штате сотрудники, но и лица, работающие на основании гражданско-правовых договоров. При этом Центробанк РФ в своем указании от 11.03.2014 № 3210-У сообщил, что деньги из подотчета могут выдаваться кому угодно (при условии что подотчетное лицо должно составить авансовый отчет).

Если подотчетное лицо видит необходимость в том, чтобы распределить выданные ему под отчет средства между сторонними лицами, то учитывать движение средств оно может в ведомости произвольной формы. При этом если подтверждающие расход средств документы, подкладываемые к авансовому отчету, будут оформлены на другое лицо, а предприятие сможет подтвердить, что покупка была совершена в его интересах, то можно не беспокоиться о том, что у налоговой появятся вопросы к такому отчету.

Есть положительная судебная практика, которая позволяет налогоплательщику отстоять свое право на понесенные затраты. Девятый арбитражный апелляционный суд в своем постановлении от 08.10.2007 № 09АП-12853/2007-АК встал на сторону налогоплательщика в споре с налоговой по этому вопросу.

На сегодняшний день лимит на расчет наличными не изменился — он составляет 100 тыс. руб. по одному договору. Такая норма закреплена в указании Центробанка РФ «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013 № 3073-У. Это значит, что подотчетное лицо сможет совершить покупки у одного контрагента на сумму, не превышающую 100 тыс. руб.

Авансовый отчет заполняется по утвержденной Госкомстатом РФ форме АО-1 либо по форме, разработанной и утвержденной хозсубъектом самостоятельно.

Авансовый отчет заполняется в одном экземпляре. Подробнее читайте в статье «Унифицированная форма № АО-1 — Авансовый отчет (скачать)».

К авансовому отчету должны быть приложены расчетные документы, подтверждающие каждую строчку, касающуюся расхода выданных под отчет денежных средств. Подтверждающими документами могут быть кассовые чеки, квитанции к приходному ордеру, бланки строгой отчетности, а также квитанции банкоматов и платежных терминалов.

Если в кассовом чеке будет содержаться достаточная информация о приобретенных товарах (наименование, количество и цена), то подотчетное лицо может не требовать у продавца выписку товарного чека.

Итоги

По мнению Минфина и ФНС РФ, налогоплательщик не может воспользоваться правом на вычет при приобретении товаров (услуг) подотчетным лицом у розничных торговцев — плательщиков НДС без наличия счета-фактуры. Однако имеется положительная судебная практика, которой могут воспользоваться налогоплательщики, оспаривая отказ в вычете.

При этом важно, чтобы в расчетном документе, который подотчетное лицо приложило к авансовому отчету, была выделена сумма НДС. Если же налогоплательщики не желают спорить с налоговой, то уплаченный продавцу налог на добавленную стоимость не стоит даже ставить в расход (согласно п. 1 ст. 170 НК РФ).

Подотчетный НДС

На вопрос, когда фирма может засчитать входной НДС, любой бухгалтер ответит сразу, не задумываясь. А задуматься порой надо.

Н.А. Габец, эксперт АГ «РАДА»

Дело-то житейское

Ситуация, когда сотрудники покупают для фирм что-то за наличные, на практике встречается сплошь и рядом. Это могут быть и канцелярские товары, и запчасти, и материалы, и многое другое. Если товары нужны фирме срочно и стоят не слишком дорого, использовать наличные очень удобно. В этом случае фирме не придется ждать два-три дня, пока деньги поступят к поставщику и его бухгалтерия известит об этом отдел продаж. Наличные можно обменять на товар сразу в тот же день.

Отправляя сотрудника за покупкой, ему обычно выдают деньги из кассы фирмы. Но зачастую расход бывает незапланированным, и денег в кассе может не оказаться совсем или быть недостаточно. Тогда сотрудник получает лишь часть нужной суммы, остальное ему приходится платить из личных средств. Таким образом, у него возникает перерасход по авансовому отчету, если сотрудник истратил денег больше, чем получил. Когда в кассе появляются деньги, фирма компенсирует ему этот перерасход. Однако нередко это происходит уже в другом отчетном периоде для исчисления НДС.

Выполнив поручение, сотрудник должен сдать на склад привезенные товары, а в бухгалтерию – авансовый отчет. К нему необходимо приложить накладную, счет-фактуру, квитанцию к приходному кассовому ордеру и кассовый чек.

После получения документов и утверждения авансового отчета руководителем организации бухгалтер проводит его в учете.

Обратите внимание: чтобы фирма могла учесть такие расходы, сотруднику нужно выписать доверенность на получение товарно-материальных ценностей по форме № М-2 или № М-2а. Формы бланка утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Доверенность будет свидетельствовать о том, что ваш сотрудник действует не от себя лично, а от имени фирмы. Тогда и налог с продаж ему платить не придется.

ООО «Радиан» 30 сентября 2003 года поручило своему снабженцу Федорову В.М. приобрести за наличный расчет запчасти для автомобиля. Ориентировочно они должны стоить 5500 рублей. Остаток кассы 30 сентября составил 3000 рублей.

Купив запчасти на общую сумму 5448 рублей (в том числе НДС – 908 рублей), Федоров В.М. в тот же день сдал их механику и составил авансовый отчет.

2 октября 2003 года из банка получено по чеку на хозяйственные расходы 10 000 рублей. Из этой суммы фирма погасила свою задолженность перед Федоровым В.М.

Бухгалтер «Радиана» сделал в учете записи:

30 сентября 2003 года

Дебет 71 Кредит 50

– 3000 руб. – выданы Федорову В.М. деньги в подотчет на покупку запчастей;

Дебет 10-5 Кредит 71

– 4540 руб. – приняты к учету запчасти для автомобилей;

Дебет 19 Кредит 71

– 908 руб. – принят к учету НДС на запчасти для автомобилей;

2 октября 2003 года

Дебет 71 Кредит 50

– 2448 руб. (5448 – 3000) – выданы Федорову В.М. деньги в перерасход по авансовому отчету.

Многие бухгалтеры после проведения документов сразу ставят к вычету входной НДС, не дожидаясь пока фирма погасит свою задолженность перед сотрудником. В самом деле, раз есть приход товаров, их оплата и счет-фактура, препятствий для этого нет.

Доводы «против»

Однако налоговики не советуют с этим торопиться. Они убеждены: поскольку фирма может вычесть только предъявленный и уплаченный ею налог (ст. 171–172 НК), это право у нее возникает лишь после полного расчета с подотчетным лицом. То есть после выдачи сотруднику сумм перерасхода по авансовому отчету. В данном же случае у фирмы денег нет, и за нее рассчитывается сотрудник. Поэтому такую оплату товаров налоговики не признают расходом фирмы.

Такой же позиции придерживаются и некоторые судьи: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 января 2001 г. по делу № Ф04/18-921/А27-2000; постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 января 2002 г. по делу А05-565/01-35/11; Постановление кассационной инстанции ФАС Уральского округа от 20 марта 2002 г. по делу № Ф09-530/02-АК.

Читать еще:  При присвоении участку кадастрового номера он становится моей собственностью?

Уральские арбитры в качестве аргумента приводят определение фактической оплаты, которое дано в постановлении Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г. № 3-П. Согласно ему, фактически уплаченными поставщику суммами налога являются реально понесенные фирмой затраты в форме отчуждения части имущества (в частности, денег). По их мнению, это происходит лишь в момент погашения задолженности перед сотрудником, а не в момент оплаты товара за счет средств, которые не принадлежат фирме.

Аналогичное мнение высказал и Минфин России в письме от 30 ноября 1998 г. № 04-03-05 на частный запрос.

За занижение налогооблагаемой базы фирме грозит наложение штрафа в размере 20 процентов от суммы недоимки согласно статье 122 и начисление пеней в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса.

Аргументы «за»

Однако не будем делать поспешных выводов. Среди судей в данном вопросе нет единства. Многие из них убеждены, что факта принятия товаров к учету и их оплаты (при наличии счета-фактуры) достаточно, чтобы поставить НДС к вычету. Именно такие условия предусмотрены статьей 171 Налогового кодекса.

При этом совершенно неважно, что сотрудник внес в кассу поставщика личные деньги. Ведь он действовал не от своего имени, а от лица фирмы. В сложившейся ситуации он как бы дал фирме деньги в долг. А Налоговый кодекс не ставит право организаций вычесть НДС в зависимость от источника оплаты – собственные или заемные средства. Обратите внимание: если использовать логику налоговиков, то нельзя уменьшать НДС и на суммы налога, уплаченные за счет банковских кредитов, до их погашения.

Таким образом, запрет налогового ведомства на вычет НДС не основан на нормах материального права. К такому выводу пришли арбитры ФАС Центрального (постановления кассационной инстанции от 6 мая 2003 г. по делу № А09-8580/02-16 и от 24 октября 2002 г. по делу № А09-4297/02-29) и Дальневосточного округов (постановление кассационной инстанции от 25 декабря 2000 г. по делу № Ф03-А59/00-2/2281).

Судьи Северо-Западного округа, ранее выступавшие на стороне чиновников, внезапно изменили свое мнение (постановление от 20 августа 2002 г. по делу № А26-3978/01-02-12/124). Так что даже в одном округе могут быть приняты разные решения по одному и тому же вопросу. Поэтому не стоит ориентироваться на сложившуюся в вашем округе арбитражную практику.

И если ваша фирма не оформила этот заем у сотрудника письменно, договор все равно считается действительным. Ведь, согласно статье 162 Гражданского кодекса, несоблюдение формы сделки влечет ее недействительность, только если на это прямо указано в законе. И то обстоятельство, что фактически полученный заем не отражен у фирмы на счетах учета кредитов и займов (счет 66 или 67), по мнению арбитров, не ведет к занижению и неуплате НДС.

Вот так непросто обстоят дела с подотчетным НДС в самой обычной житейской ситуации. В конечном счете решать, какую занять позицию, придется, как всегда, бухгалтеру. Тем, кто не хочет рисковать и спорить с налоговиками, советуем не торопиться с вычетом налога до полного расчета с сотрудниками. А смельчаки могут попытать счастья в суде – шансы у них есть.

Как оформляется удержание подотчетных сумм из зарплаты сотрудника

При получении денег в подотчет работник предприятия обязуется представить документы, подтверждающие факт расходования денег, и вернуть неиспользованные суммы. На составление отчета и передачу его в бухгалтерию отводится 3 рабочих дня после возвращения из командировки или окончания периода пользования подотчетными средствами. Если ответственное лицо не отчиталось в срок при помощи авансового отчета или не вернуло остаток авансовых средств, работодатель может взыскать выданные деньги несколькими способами.

Порядок удержания подотчетных сумм в случае их невозврата сотрудником

Возврат неизрасходованных авансовых подотчетных сумм может быть осуществлен одним из методов:

  1. Работник подает заполненный авансовый отчет и на его основании вносит в кассу требуемую сумму.
  2. У сотрудника нет возможности вернуть в установленные сроки деньги, он обращается к работодателю с письменной просьбой о произведении удержаний из заработной платы.
  3. Руководитель компании издает распоряжение или приказ на удержание суммы задолженности из зарплаты (при условии, что сотрудник не имеет возражений).
  4. При наличии разногласий между подотчетным лицом и руководством фирмы вопрос решается в судебном порядке.
  5. Директор компании решил простить долг и признать его в качестве дохода работника.

Удержание невозвращенного вовремя аванса можно произвести из суммы ежемесячного заработка работника. Осуществляется эта процедура в соответствии с нормами ст. 137 ТК РФ. Для появления полномочий у бухгалтерии по удержанию из доходов подотчетного лица невозвращенных им средств:

  • руководитель компании в течение месяца с момента окончания срока представления отчета и внесения денег в кассу издает приказ об удержаниях;
  • в приказе или на отдельном бланке должник расписывается и дает согласие на произведение удержаний.

При несоблюдении указанных требований возврат средств возможен только в судебном порядке.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для долгов, возникших по причине невозврата подотчетных средств, действует обычная продолжительность срока исковой давности (3 года), на протяжении которого работодатель может обратиться в суд для принудительного взыскания задолженности работника перед предприятием.

Если руководство компании не инициирует возврат средств через удержание из зарплаты или принудительный возврат по судебному решению, то для должника невозвращенные подотчетные средства становятся доходом. В этой ситуации работодатель выступает в роли налогового агента: у него появляется обязательство по начислению и удержанию НДФЛ с общей величины неиспользованных и подлежащих возврату подотчетных средств. При отсутствии возможности удержать подоходный налог работодатель уведомляет в письменной форме налоговые органы. Такая последовательность действий оговорена в Письме Минфина от 24.09.09 г. №03-03-06/1/610.

ВАЖНО! При наличии заявления от подотчетного лица об удержании из его заработка долга по авансовому отчету разрешается направлять на возмещение сразу всю сумму задолженности.

Роструд в Письме от 26.09.2012 г. под №ПГ/7156-6-1 указал, что работодатель может произвести единоразовое удержание долга по подотчетным средствам, если это действие согласовано с работником. Сотруднику дается право прописать в заявлении процент удержаний или фиксированную ежемесячную сумму, в рамках которой можно осуществлять погашение долга из зарплаты.

При удержании задолженности из ежемесячных доходов работника на основании приказа руководителя необходимо руководствоваться максимальными ограничениями из ст. 138 ТК РФ. Общая величина всех видов удержаний из начисляемой заработной платы не может превышать уровень 20% от дохода, в некоторых ситуациях допускается увеличение лимита до 50 или 70%.

При инициировании судебного разбирательства между подотчетным лицом и работодателем алгоритм действий такой:

  • до истечения срока исковой давности предприятие подает иск в судебные органы;
  • по окончании месячного срока, отводимого для урегулирования вопроса путем добровольного исполнения обязательств или издания распоряжения руководства об удержаниях, бухгалтерия должна показать в учете доначисление страховых взносов на сумму задолженности по подотчетным средствам;
  • при вступлении в силу судебного решения в пользу работодателя из суммы долга удерживается подоходный налог.

ЗАМЕТЬТЕ! Прощение долга оформляется приказом по предприятию.

Чтобы простить задолженность по подотчетным средствам, руководитель компании издает приказ. Альтернативный вариант: должник обращается с просьбой об аннулировании задолженности в форме заявления на имя директора предприятия, руководитель своей резолюцией на заявлении фиксирует решение о прощении долга. Дата списания обязательств с должника будет совпадать с датой резолюции или днем регистрации приказа. Этой датой должны быть произведены начисления по НДФЛ, налог перечисляется в бюджет в день фактического удержания сумм или на следующие сутки.

При наличии задолженности по подотчетным средствам за уволенным работником после окончания периода исковой давности организация вправе перевести сумму долга в разряд безнадежных задолженностей. После этого можно произвести списание в затраты по правилам п. 14.3 ПБУ 10/99.

Бухгалтерский и налоговый учет

Задолженность сотрудника по подотчетным средствам является его обязательством перед работодателем. В категорию доходов сумма может перейти, если руководством компании будет принято решение простить долг. По истечении периода досудебного урегулирования проблемы (1 месяц) на размер задолженности начисляются страховые взносы. Сумму взносов можно зачесть или произвести ее возврат при выполнении одного из условий:

  • сотрудником добровольно были возвращены средства;
  • сумма долга была засчитана в расходы на основании авансового отчета и документов, подтверждающих целевой характер затрат.

Списание задолженности с уволенных сотрудников реализуется двумя путями:

  • через расходование части резерва сомнительных долгов;
  • через отнесение суммы долга на финансовые результаты.

В первом случае составляется проводка между дебетом 63 и кредитом 71 счета, во втором — дебетовый оборот записывается по 91 счету, а кредитовая запись — по 71 счету. Одновременно с этими корреспонденциями сумма отражается в забалансовом учете на счете 007. В данных забалансового учета информация о списанных безнадежных долгах такого типа должна отображаться на протяжении 5 лет с даты закрытия задолженности.

Нюансы налогового учета

Факт выдачи денежных ресурсов наемному работнику в подотчет не является основанием для возникновения в учете расходной операции. Возвращаемые сотрудником остатки неиспользованных средств не могу быть отнесены к доходам предприятия. Величина подотчетных сумм не учитывается в расчете налога на прибыль, ее надо показывать в составе дебиторской задолженности.

Долги, признанные безнадежными, списываются в налоговом учете на расходы внереализационного типа. Для перевода задолженности в разряд безнадежной необходимо документально обосновать факт окончания срока исковой давности. При применении УСН (с любым видом объекта налогообложения) или ЕНВД списанные безнадежные дебиторские задолженности не могут уменьшать налоговую базу.

Счета, проводки

Учет подотчетных сумм ведется на 71 счете. При несвоевременном возврате остатка средств, выданных работнику авансом, величина долга в учете причисляется к недостачам. Удержания подотчетных сумм проводятся как уменьшение суммы недостачи, числящейся за конкретным ответственным лицом. Типовые корреспонденции в этом сегменте учета такие:

  • Д71 – К50 или 51 – отражена выдача денег в подотчет;
  • Д94 – К71 — неизрасходованная подотчетная сумма, не внесенная в срок в кассу, отнесена на недостачи;
  • Д70 – К94 – произведено удержание остатка подотчетных средств из заработной платы (при наличии письменного согласия должника);
  • Д73 – К94 – обозначен долг по подотчетным средствам, который невозможно погасить за счет ежемесячного заработка физического лица;
  • Д50 или 51 – К73 – запись составляется в ситуациях добровольного закрытия задолженности сотрудником и при погашении требуемой суммы в принудительном порядке по решению суда;
  • Д91 – К73 – фиксация факта прощения долга;
  • Д70 – К68 – по прощенной сумме задолженности осуществлено начисление подоходного налога;
  • Д91 – К69 – показано начисление страховых взносов на подотчетные суммы, которые перешли из группы долгов в категорию доходов сотрудника.
Читать еще:  Родители жены препятствуют общению с ребенком

Статья: НДС при расчетах с подотчетными лицами (Тарасов Д.) (“Финансовая газета”, 2004, n 7)

“Финансовая газета”, N 7, 2004
НДС ПРИ РАСЧЕТАХ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Достаточно распространенной является ситуация, когда организация оплачивает счета поставщиков наличными через своих сотрудников (подотчетных лиц). При этом часто возникают спорные моменты относительно порядка применения налоговых вычетов по НДС. Рассмотрим некоторые из них.
В соответствии с НК РФ для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе и при расчетах через подотчетных лиц, необходимо выполнение следующих условий:
товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в отношении НДС (п.2 ст.171 НК РФ);
при приобретении товаров (работ, услуг) соответствующая сумма НДС была предъявлена поставщиком к оплате и оплачена организацией-покупателем; при этом сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах (п.2 ст.171, п.4 ст.168 НК РФ);
приобретенные товары (работы, услуги) приняты организацией на учет при обязательном наличии соответствующих первичных документов (абз.2 п.1 ст.172 НК РФ);
наличие счета-фактуры, оформленного поставщиком надлежащим образом, либо иных документов в случаях, предусмотренных п.п.6 – 8 ст.171 НК РФ.
НК РФ не содержит каких-либо других (помимо перечисленных) условий для отнесения сумм НДС на налоговые вычеты. Тем не менее на практике налоговые органы предъявляют к налогоплательщикам дополнительные требования, не содержащиеся в НК РФ. Некоторые из таких требований, по нашему мнению, вполне аргументированны и вызваны наличием в Кодексе противоречий, в частности по вопросу оформления документов. Арбитражная практика также не дает однозначного ответа на поставленные вопросы – разные суды принимают по одним и тем же вопросам диаметрально противоположные решения. Бухгалтер должен знать о таких ситуациях, чтобы минимизировать риск возникновения налоговых споров, а если это невозможно, то быть готовым к отстаиванию своей позиции.
Непогашенная задолженность
перед подотчетным лицом
Допустим, что при приобретении товаров в оптовой торговле сотрудник организации представил поставщику доверенность от своей организации, на основании которой он получил и оплатил товары. В этом случае поставщик оформляет все документы на имя организации-покупателя, в том числе счет-фактуру и квитанцию к приходному кассовому ордеру, прикладывая кассовый чек. Несмотря на то что все документы в этом случае оформлены правильно, возникает вопрос, может ли организация принять к вычету НДС, если она не погасила кредиторскую задолженность перед подотчетным лицом. Налоговые органы часто считают, что зачесть НДС можно только после окончательного расчета с подотчетным лицом. По их мнению, до этого момента фактической уплаты налога организацией не произведено и данные суммы НДС следует учитывать на счете 19 до момента погашения задолженности. Данная позиция получила поддержку в ряде арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 20.03.2002 по делу N Ф09-530/02АК). В то же время существуют и судебные решения по аналогичным спорам в пользу налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2002 по делу N А26-3978/01-02-12/124).
Нам представляется, что в данной ситуации, поскольку выполнены указанные выше четыре обязательных условия, организация может принять НДС к вычету вне зависимости от состояния взаиморасчетов с подотчетным лицом. Сотрудник действовал как представитель организации от ее имени и в ее интересах, в результате чего сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком товаров, была оплачена самой организацией через своего представителя. Следует подчеркнуть, что налоговое законодательство не ставит возможность применения налоговых вычетов в зависимость от того, за счет каких именно средств произведена оплата по той или иной сделке (исключением является использование налогоплательщиком при расчетах с поставщиком собственного имущества и собственного векселя – п.2 ст.172 НК РФ). Для этих целей организация может использовать заем, кредит, средства сотрудников и т.д. – во всех этих случаях применение вычетов по НДС зависит только от выполнения указанных выше условий, установленных НК РФ. Наличие у организации на конец налогового периода кредиторской задолженности перед заимодавцем, подотчетным лицом и т.д. не влияет на порядок исчисления НДС. С точки зрения механизма поступления сумм НДС в бюджет определяющим является факт поступления оплаты суммы НДС поставщику. С этого момента у поставщика возникает задолженность перед бюджетом на полученную от покупателя сумму НДС, а у покупателя – право на налоговые вычеты (после получения соответствующих документов и утверждения авансового отчета).
Возмещение НДС по командировочным расходам
До 1 июля 2002 г. сумма НДС по командировочным расходам (проезд, постельные принадлежности в поездах, наем жилья) исчислялась исходя из ставки 16,67% от суммы расходов. Более того, вычет можно было получить даже при отсутствии каких-либо документов, подтверждающих расходы (в этом случае применялись установленные нормативы расходов). Вступивший в силу 1 июля 2002 г. Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ внес изменения, в частности, в п.7 ст.171 НК РФ. Закон исключил положения, касающиеся расчетной ставки 16,67%, что было расценено налоговыми органами как отмена особого порядка применения вычетов по командировкам. В Методические рекомендации по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, были внесены изменения, суть которых сводилась к следующему. С 1 июля 2002 г. для обоснования права на вычет налога необходимо:
наличие счета-фактуры (документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре) по услугам гостиниц, по услугам по пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа);
выделение суммы налога в проездном документе (билете).
Приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-03/721 в Методические рекомендации были внесены изменения по вопросу вычетов при командировках, в соответствии с которыми при отсутствии счета-фактуры основанием для вычетов могут являться бланки строгой отчетности. Однако требование об обязательном выделении в этих документах, а также в проездном документе (билете) сумм НДС осталось в силе. Указанные требования трудно выполнить на практике, и многие налогоплательщики вынуждены были просто отказаться от применения вычетов по командировкам. Проанализируем некоторые статьи НК РФ в данном контексте.
Согласно ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 – 8 ст.171.
В п.7 ст.171 говорится именно о командировочных и представительских расходах. Следовательно, для применения вычетов по командировочным расходам достаточно иметь документы, подтверждающие произведенные расходы. Счет-фактура при этом не обязателен. Кроме того, выделение НДС в документах, подтверждающих оплату гостиничных и транспортных услуг, которые были в данном случае оказаны непосредственно командированному сотруднику, не предусмотрено НК РФ.
Статьей 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п.3 и 4 этой статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Таким образом, в рассматриваемом случае требования по выделению суммы НДС в расчетных документах и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Следовательно, сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется расчетным путем. Правомерность данной позиции подтверждается, в частности, Постановлением ФАС Центрального округа от 17.06.2003 по делу N А48-306/03-19.
Заметим, что, по нашему мнению, в случае разногласий с налоговым органом по вопросу вычетов по командировочным расходам налогоплательщик, скорее всего, сможет отстоять свою позицию в судебном порядке – ведь в отношении командировок в НК РФ, действительно, закреплен особый порядок вычетов по НДС. Однако, несмотря на это, позиция налоговых органов в отношении оформления документов (особенно в части выделения в них сумм НДС) вполне объяснима. Кодекс, действительно, содержит ряд противоречий по вопросу выделения сумм НДС в документах, оформляемых поставщиками товаров (работ, услуг). Ведь многие поставщики могут не являться плательщиками НДС. Например, организация, оказывающая гостиничные услуги, может быть переведена на специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения, предусматривающий замену нескольких налогов (в том числе и НДС) единым налогом. Такая организация, не оформляя счет-фактуру, выдаст в качестве подтверждающего оплату гостиничных услуг документа кассовый чек, в котором она в соответствии с НК РФ не выделяет НДС. На основании чека другая организация, чей сотрудник пользовался услугами этой гостиницы, вычислит НДС расчетным путем и предъявит его к вычету. В результате будет нарушено основное условие для налоговых вычетов – НДС должен быть предъявлен поставщиком и оплачен покупателем, чего в данном случае не было. Таким образом, налогоплательщику целесообразно обращать внимание на то, чтобы хотя бы в каком-то из полученных документов, подтверждающих расходы на командировку, сумма НДС была выделена.
Отсутствие счета-фактуры
при приобретении товаров в розничной торговле
Как уже было сказано, при реализации товаров за наличный расчет в розницу продавец (организация или индивидуальный предприниматель розничной торговли) не оформляет счет-фактуру и не выделяет в кассовом чеке НДС в соответствии с НК РФ. Если организация приобретает товар в розничной торговле через своих подотчетных лиц, то перед ней также встает проблема отнесения НДС, уплаченного при покупке таких товаров, – счет-фактуру в большинстве случаев от продавца получить сложно. Кроме того, если в кассовом чеке выделена сумма НДС, то неясно, куда ее относить. Поскольку особого порядка применения вычетов в розничной торговой сети не предусмотрено, принятие суммы НДС к вычету при отсутствии счета-фактуры является спорным вопросом. Хотя в настоящее время имеются судебные решения, подтверждающие правомерность таких вычетов, позиция МНС России по этому вопросу предельно ясна: нет счета-фактуры – не может быть и вычета. С учетом такой позиции налогоплательщикам неизбежно придется доказывать правильность таких вычетов в судебном порядке.
Включить сумму НДС в стоимость приобретенных товаров тоже не вполне правомерно, поскольку ст.170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда суммы НДС могут быть включены в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Налоговые органы предлагают уплачивать такие суммы НДС за счет собственных средств организации (т.е. на уменьшение налогооблагаемой прибыли эти суммы также отнести нельзя).
Пока эта проблема не решена на законодательном уровне, суды продолжают принимать диаметрально противоположные решения по данному вопросу. В частности, был принят ряд судебных решений, подтверждающих правомерность подхода, при котором кассовый чек приравнивается к счету-фактуре и является документальным основанием для вычета уплаченного НДС (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 29.04.2002 по делу N Ф09-843/02АК, от 08.07.2003 по делу N Ф09-1961/03АК, от 10.07.2003 по делу N Ф09-1990/03АК). Суд указал, что в соответствии со ст.168 НК РФ при реализации товаров в розничной торговле (в частности, в одном из рассматриваемых постановлений речь шла о зачете НДС по приобретенным на АЗС горюче-смазочным материалам) счета-фактуры могут не выставляться и суммы НДС в расчетных, первичных документах отдельной строкой могут не выделяться, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Суд отклонил аргументацию налогового органа о возможном освобождении продавца горюче-смазочных материалов от уплаты НДС, поскольку на тот момент АЗС была переведена на уплату единого налога на вмененный доход. По нашему мнению, такая аргументация вполне разумна и требование налоговых органов предъявлять НДС к вычету при обязательном наличии счета-фактуры и выделенных сумм НДС в кассовом чеке может быть признано другим судом правомерным.
Тем налогоплательщикам, которые хотят максимально обезопасить себя от конфликтов по вопросу вычетов НДС при покупках в розничной торговле, следует внимательно ознакомиться с позицией, изложенной в Письме МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268, в котором подтверждается, что для вычета необходимо наличие счета-фактуры и кассового чека с выделенной суммой НДС. При этом в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны порядковый номер чека и дата покупки.
Однако требование указывать данные кассового чека в счете-фактуре не соответствует ст.169 НК РФ, в соответствии с которой данные платежно-расчетного документа указываются в счете-фактуре только в случае получения авансовых платежей. Таким образом, невыполнение этого требования налоговых органов не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Кроме того, не все кассовые аппараты, разрешенные к применению и включенные в соответствующий Государственный реестр, печатают на чеках суммы НДС (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 13.10.2003 N 29-12/56707).
Д.Тарасов
Группа компаний
“Беседин Аваков Тарасов и партнеры”
Подписано в печать
11.02.2004

Читать еще:  Могут ли сократить декретную ставку на работе?

Подотчетник НДС к вычету

29.05.2008, 11:10 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 6 407

29.05.2008, 12:39 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 17 643

29.05.2008, 13:51 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 6 407

I. Подотчетное лицо выступает от своего имени (как физическое).

Документы при этом:

1. Кассовый чек без выделения НДС отдельной строкой.
2. Товарный чек без выделения НДС отдельной строкой.
3. Счет-фактура не оформляется.
4. Ндс к вычету ни при каких условиях не принимается
5 Если в кассовом чеке выделена сумма НДС, то неясно, куда ее относить.
Позиция МНС России по этому вопросу предельно ясна: нет счета-фактуры – не может быть и вычета. С учетом такой позиции налогоплательщикам неизбежно придется доказывать правильность таких вычетов в судебном порядке.
Включить сумму НДС в стоимость приобретенных товаров тоже не вполне правомерно, поскольку ст.170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда суммы НДС могут быть включены в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Налоговые органы предлагают уплачивать такие суммы НДС за счет собственных средств организации (т.е. на уменьшение налогооблагаемой прибыли эти суммы также отнести нельзя).

II. Оплата наличными через подотчетное лицо, т.е. подотчетное лицо выступает от имени организации на основании доверенности.

1. Товарная накладная.
2. Кассовый чек с выделенной суммой НДС
3. Квитанция к приходному кассовому ордеру (!).
4. Счет-фактура на организацию
5. При наличии этих документов НДС принимается к вычету.
Есть мнение налоговиков, что в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны порядковый номер чека и дата покупки.

Так, если не спорить с официальной позицией?

29.05.2008, 14:01 На форуме с: 30.03.2007
Сообщений: 16 145

29.05.2008, 14:04 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 6 407

– как я понимаю, ко второй ситуации?

В подтверждение того факта, что деньги были приняты от подотчетного лица – представителя организации-покупателя, поставщик обязан выписать приходный кассовый ордер (п. 13 Порядка ведения кассовых операций). Представителю организации-покупателя выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера поставщика или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира, а также кассовый чек. Аналогичная позиция изложена в Письмах УМНС России по г. Москве от 13.08.2003 N 29-12/44313, от 20.10.2003 N 29-12/58566

Так, если не спорить с официальной позицией?

Да, есть и такое официальное мнение, что к вычету можно принять без квитанции к ПКО. Чем сам МФ не признает Порядок ведения кассовых операций.
Приймем это к сведению.
Остальное так?
Исправлений: 1; последнее – в 29.05.2008, 14:11.

29.05.2008, 14:40 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 17 643

29.05.2008, 14:52 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 6 407

А как быть в таких ситуациях:

1.
-Кассовый чек с выделенным НДС отдельной строкой.
-Товарный чек с выделенным НДС отдельной строкой.
-Счет-фактура на фирму.

Ндс к вычету не принимаем, за счет собственных средств?

2.
-Кассовый чек с выделенным НДС отдельной строкой.
-накладная (форма N ТОРГ-12) с записью “частное лицо”.
-Счет-фактура на фирму.

Аналогично, Ндс к вычету не принимаем, за счет собственных средств?

29.05.2008, 15:22 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 17 643


1.
-Кассовый чек с выделенным НДС отдельной строкой.
-Товарный чек с выделенным НДС отдельной строкой.
-Счет-фактура на фирму.

Ндс к вычету не принимаем, за счет собственных средств?

Я бы принял.
Та розовая бамажка, которую Метро выдает – это товарный чек или накладная? Если и накладная – то неустановленной формы.
Но в 21-й главе НК нет требования, чтобы была именно ТОРГ-12.
Там нужно, чтобы “ТРУ были приняты к учету”.
Хотя конечно могут быть проблемы.

30.05.2008, 07:40 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 6 407


1.
-Кассовый чек с выделенным НДС отдельной строкой.
-Товарный чек с выделенным НДС отдельной строкой.
-Счет-фактура на фирму.

Ндс к вычету не принимаем, за счет собственных средств?

Random,спасибо.
Я понял вас. ( только у меня не Метро и нет розовой бумажки :-)) )
Вы данную ситуацию восприняли как действие подотчетника от имени фирмы.Только в таком случае лучше было бы, что бы вместо товарного чека была накладная (либо, как вы видите, что это не обязательно).
Можно согласиться с вами.

. ( В качестве реплики к фразе: Но в 21-й главе НК нет требования, чтобы была именно ТОРГ-12. 21 глава это не та глава которая опредляет порядок принятия к учету, она только говорит что бы “ТРУ были приняты к учету”. А вот уж порядок “принятия к учету” опредляется общим порядком БУ и НУ учета.).

Но я в данной ситуации видел прежде всего действие подотчетника как физического лица. Отсюда первый и второй докумен соответвуют ( с натяжкой) данной ситуации, а вот с/ф ни к селу ни к городу. Потому и делал вывод “Ндс к вычету не принимаем,за счет собственных средств?”

30.05.2008, 08:25 На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 6 407

А теперь, пожалуй, к главному вопросу.

Можно ли, и главное – нужно ли, по представленным документам определять с каким вариантом мы имеем дело, с подотчетником – ФЛ , или подтчетником – представителем фирмы?

Или другими словами, должен ли каждому варианту соответствовать свой,
вполне определенный состав документов.
С чего я начал тему:

I. Подотчетное лицо выступает от своего имени (как физическое).

1. Кассовый чек без выделения НДС отдельной строкой.
2. Товарный чек без выделения НДС отдельной строкой.


II. Оплата наличными через подотчетное лицо, т.е. подотчетное лицо выступает от имени организации на основании доверенности.

1. Кассовый чек с выделенной суммой НДС
2. Товарная накладная.
3. Квитанция к приходному кассовому ордеру (!).
4. Счет-фактура на организацию

По такому составу документов можно бы было квалифицировать операцию.
И, наоборот, в зависимости от операции требовать тот или иной состав документов.

К чему я все это веду. Подотчетнкики слабо представляют когда какие документы он должен принести при покупке ТМЦ. Иногда он сам за свои деньги покупает ТМЦ, а иногда он только получает уже оплаченные ТМЦ.
И фактически он не представляет какие документы и как заполненные он должен получить от продавца. А в голову “не втемяшишь”. Вот и хотелось бы составить для них памятку, когда, какие и как заполненые доки он должен получить. Ибо приносят то, во что горазд продавец.
Мне нынче принесли:

1. Кассовый чек с выделенным НДС
2. Товарный чек с выделенным НДС.
3. Товарная накладная ТОРГ-12 с выдленным НДС, выписанный на “частное лицо”.
4. Счет-фактура на “частное лицо”.

Т.е., продавец вывалил все на что был способен. Из такого состава документов невозможно составить нужный комплект. Только как оставить два первых документа, и то, выделенный НДС в кассовом чеке портит картину.

И еще пару вопросиков:

. Тут Гена, предположил, что наличие Квитанция к приходному кассовому ордеру не обязательна. А что, действительно, если фирма не торговая и тем более не розница, принимая оплату наличными не обязана выписывать ПКО и ограничиваться только чеком ККМ?

. Вправе ли подотчтеник-ФЛ требовать от продавца чек ККМ без выделения НДС, а подотчетник- представитель фирмы чек ККМ с выделенным НДС?

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector