Налогообложение для физических лиц микрофинансовой организацией
Dolgovnet34.ru

Юридический портал

Налогообложение для физических лиц микрофинансовой организацией

Почему долг перед МФО стал доходом с уплатой налога?

Перед каждой микрофинансовой организацией, да и вообще любым кредитором, всегда остро стоит проблема невозвращенных долгов. 2017 год ознаменовался вступлением в силу нового закона, который добавит неплательщикам долгов, которые признаны банкротами дополнительных неудобств. Уже несколько месяцев кредитные учреждения активно информируют налоговую инспекцию о безнадежных долгах. Эти долги отныне считаются доходом должников, что автоматически ведет за собой начисление 13%-го налога на сумму дохода, то есть задолженности.

Это приводит в свою очередь к ограничению выезда из Российской Федерации, арестам выявленной собственности и другим мерам, помогающим взыскать необходимую сумму.

Действия закона распространяется на задолженности любого происхождения, а отсчет срока возникновения идет с 2016 года.

Особенно кредитные учреждения активизируются в плане сообщения информации налоговой инспекции в периоды, когда граждане сдают декларации по налогу на доходы физических лиц. Наибольшее рвение проявляют банки, которые сдают своих должников без всяких промедлений. МФО ведут себя крайне неактивно, отправляя информацию в очень редких случаях. Информация обо всех долгах клиентов банков, которые были списаны отправляется налоговикам.

Гражданский кодекс Российской Федерации позволяет списывать задолженность, которая ушла в просрочку, по истечении 3 лет.

В 2016 году сумма подобной просрочки только по трем банкам (Альфа-банк, Внешторгбанк и Сбербанк) составляла около 150 миллиардов рублей. Соответственно налоговики получили возможность предъявить к оплате налогов на сумму около 20 миллиардов.

Особенности налогообложения

За принятие этих налоговых поправок долго боролся Минфин. Ранее у законодателей не было однозначного мнения об обязанности налогоплательщиков выдерживать налоговую нагрузку по списанных долгам.

В конечном итоге взяло верх мнение Федеральной Налоговой Службы о том, что задолжавшая сторона получает однозначную выгоду от списания задолженности. Этот, так называемый, доход возникает в тот момент, когда происходит списание задолженности.

До первого декабря текущего года тысячи должников обязаны уплатить суммы в соответствие с теми квитанциями, которые были разосланы налоговой службой.

Квитанции не рассылаются, если сумма налога маленькая. Например, 100 рублей. Почтовые расходы на отправку просто не оправдывают себя. В таких случаях строчка о задолженности вписывается в иную квитанцию. Например, квитанцию об оплате налога на недвижимость.

Перспективы сбора налога

Юристы кредитных учреждений едины о мнении, что получить в бюджет сумму налога очень и очень сложно. Лицо, которое три года находило способы уходить от кредиторов, найдет их и при взаимоотношениях с государством. Естественно, в большинстве случаев все будет заканчиваться судебным разбирательством. Небольшие суммы не будут поводом для тяжбы, однако налоговики имею право копить налоговые счета три года и подавать всю сумму разом.

Но закон безобидным назвать, конечно, нельзя:

  1. Если у должника выявляется или вдруг появляется хоть какое-то имущество или деньги, то налоговики могут в момент наложить на это арест. Прозвучит иронично, но для собственного спокойствия гражданину лучше всегда оставаться «бомжом»;
  2. Если у банковских должников проблемы давно нашли практическое воплощение, то должникам МФО еще предстоит столкнуться с соответствующими сложностями. Закон обязывает информировать налоговую инспекцию все кредитные учреждения, будь то банк, МФО или ломбард. Даже коллекторы должны отчитываться.
  3. Информацию по проданным долговым обязательствам должен подавать новый владелец. С ужесточением проверки исполнения закона все участники рынка кредитования будут вынуждены подавать отчеты. Ломбарды и МФО, конечно, мало заинтересованы в таком походе, так как он не несет им ничего кроме морального удовлетворения, а возможность собирать долги теряется.

Таким образом, новая мера, наряду с запретов на так называемый ростовщический процент будет способствовать трансформации рынка микрофинансовых организаций, оставляя возможность выживания только сильнейшим.

Материал подготовлен Светланой Русских специально для портала Займ24онлайн.

Налогообложение микрофинансовых организаций: гармонизация по налогу на прибыль

Микрокредитование в России набирает обороты, получая все большее распространение на российском рынке. Совокупный объем рынка микрофинансовых организаций, ломбардов и кредитных потребительских кооперативов в 2014 году составил порядка 130 млрд, рублей. Необходимо отметить, что с 2014 года вступило ограничение в соответствии, с которым находится на упрощенной системе налогообложения запрещено всем микрофинансовым организациям. В настоящее время все микрофинансовые организации должны были перейти на общую систему налогообложения и использовать в своей работе метод начисления по налогу на прибыль. Кроме того, были внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, которые упразднили ряд вопросов, возникавших при налогообложении микрофи- нансовых организаций и кредитных кооперативов. С учетом вышеупомянутых изменений, представляется интересным разобраться в особенностях гармонизации налогообложения микрофинансовых организаций по налогу на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, прибылью признается разница между полученными доходами и произведенными расходами.

С точки зрения классификации доходов выделяют:

  • 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ);
  • 2) внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Доходы от реализации представляют собой выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы – иные доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, в частности, доходы:

  • 1) в виде сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями НК РФ;
  • 2) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования;
  • 3) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ);
  • 4) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а так же сумм возмещения убытков или ущерба.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а так же целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Целевые поступления, в том числе членские взносы в соответствии с НК РФ должны поступать безвозмездно, т. е. не быть связанными у получателя членских взносов (кредитного кооператива) с обязанностью передать имущество.

В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса РФ процентам и признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Получалось, что доходы кредитных кооперативов и МФО, получаемых в виде процентов по выданным займам в Налоговом кодексе РФ, признавались внереализационными доходами.

Таким образом, возникал очень важный вопрос: почему в налоговом учете проценты являются внереализационным доходом, не относятся к выручке от реализации, несмотря на то, что получение микро- финансовыми организациями и кредитными кооперативами процентов связано с осуществлением предусмотренной законом и уставом деятельности?

Немаловажно отметить и вопросы, которые возникали при определении расходов. Классификация расходов выглядит следующим образом:

  • 1) Расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ)
  • 2) Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ)

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам мож- ноотнести расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 НК РФ). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного)[“Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014)].

Читать еще:  Начисление претензии от покупателя проводки

Расходы кредитных кооперативов и МФО, в том числе, расходы на заработную плату, материальное обеспечение деятельности (услуги связи, транспорт, офисное оборудование, канцелярские товары и т.д.) согласно классификации Налогового кодекса являются расходами, связанными с производством и реализацией.

В связи с этим у кредитных кооперативов и некоммерческих МФО в настоящее время возникают трудности с включением данных расходов в расчет налоговой базы при налогообложении прибыли. Довольно часто налоговые органы на местах выдвигали требование об осуществлении расходов, прямо не относящиеся к внереализационным согласно статье 265 Кодекса, за счет целевых поступлений.

Наличие такого рода противоречий и вопросов ускорило разработку существенных поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Для решения этой проблемы в Налоговый кодекс внесены положения, предусматривающие особенности определения доходов и расходов кредитных кооперативов и МФО, и конкретизирующие виды доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

В частности, определены особенности определения доходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций:

  • 1. К доходам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций относятся, в частности, следующие доходы от осуществления деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации в сфере кредитной кооперации о микрофинан- совой деятельности и микрофинансовых организациях:
  • 1) в виде процентов по займам, предоставленным в соответствии с законодательством о кредитной кооперации микрофинансовой деятельности;
  • 2) в виде сумм, полученных по возвращенным займам, убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу;
  • 3) в виде сумм, полученных кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу в порядке, установленном статьей 297.3 НК РФ.
  • 2. Не включаются в доходы кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций доходы в виде страховых выплат, полученных по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика и страховых выплат, полученных по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.

Выделены и особенности определения расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций:

  • 1) проценты по займам, кредитами иным долговым обязательствам, связанным с привлечением денежных средств в соответствии с законодательством о кредитной кооперации микрофинансовой деятельности, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ;
  • 2) расходы по гарантиям, поручительствам, предоставляемым кредитным потребительским кооперативам и микрофинансовым организациям другими организациями и физическими лицами;
  • 3) суммы отчислений в резерв на возможные потери по займам, расходы на формирование которого учитываются кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями в составе расходов в порядке и на условиях, установленных статьей 297.3 НК РФ;
  • 4) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика кредитного потребительского кооператива или микрофинансовой организации, в которых кредитный потребительский кооператив или микрофинансовая организация является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

Кроме того внесены изменения в статью 266 НК, предоставляющие кредитным кооперативами МФО право включать в состав расходов расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с не выплатой процентов по займам и ряд других статей.

Таким образом, данные изменения позволяют говорить о существенных и позитивных изменениях в подходах к налогообложению МФО и кредитных кооперативов. Однако, рано говорить о полной гармонизации налогообложения, поскольку ряд вопросов еще не решен. В частности, сами МФО отмечают некоторые недоработки своего налогового законодательства по сравнению с коммерческими банками. К примеру, возможность формирования резервов по просроченным процентным платежам (или, согласно НК, “сомнительным долгам” без залога) для МФО ограничена лишь 10% от доходов, в то время как у банков ограничений нет. Получается, что МФО будут платить ощутимые налоги по процентам, вероятность получения которых организацией достаточно низка, несмотря на то, что объем просрочки по процентам может составлять существенную часть активов и намного превышать 10% [Шестопал О. “МФО научили считать” Газета “Коммерсантъ” №35 от 03.03.2014, стр. 8].

Займ облагается налогом согласно законодательства РФ

Законодательная база, регулирующая деятельность МФО, в 2014-м году претерпела ряд принципиальных изменений. Организациям вменили в обязанность сотрудничество с БКИ, отказали работать с материнским капиталом. Сдавать отчет ежегодно придется на сайте ЦБ, что сопряжено с постоянным обновлением электронной цифровой подписи, а это еще статья расходов.

Содержание

Одно из самых существенных изменений коснулось налогообложения: отныне МФО не могут пользоваться упрощенной системой, что привело к необходимости определять доход/расход, прибегая к сложному кассовому методу. Значит, налог на прибыль придется выплачивать с начисленных в рамках договоров процентов.

У банков все проще

В связи с переменами, произошедшими в последнее время в экономической и финансовой политике РФ, ставки по вкладам банков не могут прийти к какой-то стабильности. Увеличение ключевой ставки до 17% повлекло к резкому скачку процентов по банковским депозитам. У некоторых они даже приравнялись со ставками микрофинансовых учреждений. Это негативным образом отразилось на системе налогообложения, ведь чем больше прибыль, чем выше налог.

Банкам помогло государство. Депутаты в рекордные сроки пересмотрели соответствующие статьи Налогового Кодекса и внесли в них временные изменения. В частности, до конца текущего года государство освободило от дополнительных сборов те доходы, переплата у которых составляет не более 18,25% в год. Прибыль, что окажется выше установленного лимита, будет облагаться налогом в 35% суммы.

Как облагаются налогом микрозаймы

Клиенты микрофинансовых структур разделены на 2 лагеря:

  • Заемщики, берущие в долг;
  • Вкладчики, у которых одалживается МФО.

Во второй категории находится многомилионная аудитория вкладчиков, которые сами зарабатывают с помощью МФО. Они вкладывают сбережения на счет организации, по сути, делая инвестиции, только в данном случае продукт не может называться вкладом (так называют только деньги, переданные в банк). Если клиент-вкладчик пользуется услугами микрофинансовой структуры, в таком случае принято говорить, что он дает «займ для МФО». Ставки здесь несравнимы с теми, что предлагают банки: в среднем 17-30% в год. Чем продолжительнее срок займа, тем больше ставка, соответственно, выше налог.

По отношению к организациям, работающим в микрофинансовом бизнесе, применяют иную систему налогообложения, в частности, компании выплачивают стандартные 13% с дохода. В отличие от банковского вклада, где налог берут только с определенной суммы прибыли, здесь начисление производится на всю сумму дохода.

В качестве примера приведем схему начисления НДС и размер прибыли по банковскому вкладу и займу для МФО:

Организация
Сумма займа/вклада, млн руб. Срок займа/вклада, дней Годовой процент НДФЛ Часть дохода, которая облагается налогом, тыс. руб. Часть дохода, необлагаемая налогом, тыс. руб Доход по займу/вкладу после выплаты налога, тыс. руб.
Банковский вклад 1,5 90 22 3,75 (часть, которая выше установленных 18,25%) 81,4 67,5 80,1
Займ в МФО 1,5 90 26 13% 96,2 83,4

Приведенное сравнение указывает на то, что при почти одинаковых условиях по вкладу в банке и займу в МФО прибыль для клиента получается почти одинаковой. То есть, налогообложение не сказывается на доходе негативно. Если учесть, что банки постепенно снижают проценты по вкладам, доводя их до уровня 2009 г., то займы МФО становятся еще более привлекательными.

Читать еще:  Приказ о предоставлении учебного отпуска

Совет инвесторам: даже в таких сложных условиях существования и налогового делопроизводства, участники сектора микрофинансирования рекомендуют держать деньги в МФО. Только они среди всех существующих сегодня легальных видов инвестирования могут обеспечить высокую прибыльность клиентам, а страхование микрозайма позволит обезопасить деньги от риска банкротства компании.

Беспроцентный заем: какие налоги придется уплатить

Можно ли давать взаймы без процентов

Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.

Заемщик – организация

Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?

Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.

Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.

2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.

3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.

4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.

5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.

Заемщик – физическое лицо

Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:

  • уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
  • справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).

При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.

А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.

Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).

Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.

Заемщик-индивидуальный предприниматель

Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.

При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).

В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.

Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).

А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.

Читать еще:  Отчет временного управляющего о результатах проведения наблюдения где найти

Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.

В 2010 году вышел закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», который.

В 2010 году вышел закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», который узаконил новый вид деятельности со своими нюансами ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности. Несмотря на то, что со дня вступления данного закона в силу прошло почти два с половиной года, многие директора и бухгалтера задаются вопросами:

  • какой режим налогообложения может применять микрофинансовая организация (далее МФО)?
  • имеет ли право МФО применять упрощенную систему налогообложения?
  • как вести бухгалтерский учет в МФО?
  • какие особенности ведения бухгалтерского учета микрофинансовых организаций?
  • какую отчетность сдают микрофинансовые организации?
  • особенности сдачи отчетности МФО?

Ряд вопросов появился от того, что в марте 2012 года Министерство финансов выпустило два приказа, в которых утвердило формы и сроки специализированной отчетности для микрофинансовых организаций, а также экономические нормативы для МФО и формулы их расчета.

Данная статья поможет разобраться с особенностями ведения бухгалтерского учета в микрофинансовых организациях и ответить на другие вышеизложенные вопросы.

Основные положения

Понятия «микрофинансовая организация» и «микрофинансовая деятельность» относительно новые для российского законодательства, поэтому для начала кратко рассмотрим правовую сторону МФО. Микрофинансовая организация – это юридическое лицо, которое внесено в государственный реестр микрофинансовых организаций и осуществляет выдачу займов, не превышающих 1 000 000 рублей.

Статус микрофинансовой организации могут иметь организации, зарегистрированные в форме:

  • фондов;
  • некоммерческих партнерств;
  • товариществ;
  • автономных некоммерческих организаций;
  • учреждений (кроме бюджетных);
  • хозяйственного общества (ООО, ОАО и т. п.).

Микрофинансовая организация имеет право выдавать займы только в рублях и в сумме не превышающим 1 000 000 рублей для одного заемщика по всем договорам микрозайма. Следует отметить, что микрофинансовые организации не вправе привлекать денежные средства физических лиц, за исключением:

  • привлечения средств учредителей;
  • денежных средств, предоставляемыми физическими лицами по одному договору займа, в сумме от 1 500 000 рублей.

Также закон о микрофинансовой деятельности прямо запрещает микрофинансовым организациям заниматься любыми профессиональными видами деятельности на рынке ценных бумаг.

Бухгалтерский учет

Доходами микрофинансовой организации являются проценты по выданным микрозаймам. Данные доходы у МФО будут являться доходами от обычных видам деятельности, поскольку выдача займов является основной деятельностью МФО. По этой же причине проценты причитающиеся к уплате по привлеченным денежным средствам будут признаваться расходами по обычным видам деятельности Таким образом, полученные проценты по выданным займам в МФО и проценты по привлеченным денежным средствам отражаются по счету 90 «Продажи», следующими поводками:

  • Дебет 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» Кредит 90 «Продажи» – на сумму процентов к получению от заемщиков;
  • Дебет 90 «Продажи» Кредит 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» – на сумму процентов к уплате займодавцам.

Получение и выплата процентов отражается:

  • Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» – на сумму полученных процентов по выданным займам;
  • Дебет 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» – на сумму процентов выплаченных займодавцу.

Само предоставление микрозайма оформляется проводками:

  • Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» – на сумму выданных займов;
  • Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения» – на сумму возвращенного займа заемщика.

Получение заемных средств оформляется типовыми проводками:

  • Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму привлеченных денежных средств. Микрофинансирование – это деятельность с достаточно высокой степенью риска невозврата выданных денежных средств. В связи с этим МФО следует создавать резервы:
    • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» – на сумму выданного займа, по которому не поступают проценты или существует высокая вероятность дальнейшего уменьшения поступлений по выданным займам в будущем;
    • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» – на сумму процентов, по выданным займам, не полученным в срок.

Налогообложение

При регистрации микрофинансовой организации часто возникает вопрос: «Может ли МФО применять упрощенную систему налогообложения?».

В п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса России указан перечень лиц, которые не могут применять УСН. Микрофинансовые организации не попадают под этот перечень, т. е. в законодательстве прямо не указан запрет на применение «упрощенки» МФО. Таким образом, если микрофинансовая организация попадает под критерии позволяющие применение УСН, то она может применять упрощенную систему налогообложения.

Следует отметить, что микрофинансовые организации не могут применять ЕНВД. Следовательно, МФО могут применять либо общий режим налогообложения, либо упрощенный режим налогообложения.

Отчетность

Микрофинансовая организация сдает отчетность, как любая организация, в зависимости от применяемой системы налогообложения. Но наряду со стандартными отчетами в налоговую службу, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, МФО обязаны ежеквартально сдавать отчеты в Федеральную службу по финансовым рынкам (ФСФР):

  • отчет о микрофинансовой деятельности МФО;
  • отчет о персональном составе руководящих органов МФО.

Отчетным периодом по данной отчетности является квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Отчетность за квартал, полугодие и девять месяцев необходимо предоставить в течении 45 дней после окончания отчетного периода. Годовую отчетность необходимо предоставить в течении 105 дней по истечению года.

Нормативы

Особенность микрофинансовых организаций в том, что они обязаны соблюдать следующие экономические нормативы:

  • норматив достаточности собственных средств МФО;
  • норматив ликвидности микрофинансовой организации.

Норматив достаточности собственных средств рассчитывается как отношение собственных средств к активам организации (за вычетом денежных средств) умноженное на 100%. Данный норматив обусловливает требования к минимальной величине собственных средств, предъявляемые к микрофинансовой организации. Норматив достаточности собственных средств не должен быть ниже 5%. Но если МФО зарегистрировано в форме некоммерческого партнерства, то минимальное значение для данного норматива составляет 50%.

Норматив ликвидности микрофинансовой организации рассчитывается как отношение ликвидных активов (оборотные активы за вычетом запасов и НДС по приобретенным ценностям) к краткосрочным обязательствам (5 раздел баланса за вычетом доходов будущих периодов и оценочных обязательств) умноженное на 100%. Минимально допустимое значение по данному нормативу 70%. Нарушение нормативов может привести к наложению штрафа на микрофинансовую организацию от 10 000 до 30 000 руб. в соответствии со статьей ст. 15.26.1 КоАП РФ.

Исходя из вышеизложенного, бухгалтеру микрофинансовой организации следует:

  • знать, что МФО может применять или основной режим налогообложения или УСН;
  • учитывать, что наряду со стандартной отчетностью, микрофинансовые организации ежеквартально подают отчетность в ФСФР;
  • следить за соблюдением специализированных нормативов.©

Врачева Александра Владимировна

‘; $d = strpos(“$a”,$f); > else < $f='" target'; $d = strpos("$a",$f); >//echo($d); $link = substr(“$a”, $b, $title-$b); //echo($link); $usluga = substr(“$a”, $title+8, $d-$title-8); //echo($usluga); > if ($e!=0) < if($title!=0) < if ($k==0) < print "

Услуга: “; $table_count++; > if($k!=0) print “, “; $k++; echo “$usluga”; //$t=1; > $q=substr(“$a”, $e+4); $a = $q; > else <$t=0;>> //> if ($k!=0) print “

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector